股息的預(yù)提所得稅如何處理

　　預(yù)提稅優(yōu)惠稅率

　　當(dāng)收款人是股息的“受益所有人”時(shí)，大多數(shù)中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定了不超過(guò)來(lái)源國(guó)股息總額10%的限制稅率。

　　有些協(xié)定中指定了15%的預(yù)提稅高優(yōu)惠稅率(例如，中國(guó)與澳大利亞、巴西、新西蘭

和挪威簽訂的稅收協(xié)定)。因?yàn)橹袊?guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提稅稅率是20%，所以15%的稅率依然被視為是優(yōu)惠的。同時(shí)有些協(xié)定中指定了5%或7%的預(yù)提稅低優(yōu)惠稅率(例如，中國(guó)與蒙古、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)簽訂的稅收協(xié)定)。5%或7%的預(yù)提稅低稅率適用于稅收協(xié)定中規(guī)定的特定情況，這種情況是指作為股息受益所有人的公司直接持有支付股息公司的25%以上的表決權(quán)股份(例如，中國(guó)與奧地利、韓國(guó)、盧森堡和新加坡簽訂的稅收協(xié)定)。

　　中國(guó)簽訂的各個(gè)稅收協(xié)定中的預(yù)提稅優(yōu)惠稅率

　　依照中國(guó)目前的稅法，中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)對(duì)境外投資者的利潤(rùn)分配(即股息)是免稅的。從中國(guó)的國(guó)內(nèi)公司分配的股息(即通過(guò)B股H股和N股分配的股息)依照

　　因而就中國(guó)稅收來(lái)說(shuō)，目前協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠稅率實(shí)際上并不是優(yōu)惠的。如果中國(guó)以后依照國(guó)內(nèi)法按照某一稅率對(duì)股息征收預(yù)提所得稅，上述協(xié)定中指定的優(yōu)惠稅率才能稱得上優(yōu)惠。

　　A股、B股、H股和N股

　　在中國(guó)，

　　"股息"

　　稅收協(xié)定中，"股息"一語(yǔ)是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照收人來(lái)源國(guó)(即分配利潤(rùn)的公司是其居民的國(guó)家)稅法，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

　　"受益所有人"

　　協(xié)定中股息預(yù)提稅的優(yōu)惠稅率僅適用于股息的"受益所有人".受益所有人可以是個(gè)人也可以是企業(yè)，除非協(xié)定中做出其他的規(guī)定。

　　預(yù)提所得稅的免稅規(guī)定

　　某些稅收協(xié)定對(duì)股息的預(yù)提所得稅做出了免稅規(guī)定。免稅可能是相互的(締約國(guó)雙方都提供免稅待遇)，也可能是單方面的(僅在一方締約國(guó)提供免稅待遇)。

　　相互免稅

　　中國(guó)與科威特簽訂的稅收協(xié)定中對(duì)特定情況下股息的相互免稅做出了特別的規(guī)定。依照此協(xié)定，由中國(guó)居民公司支付給科威特居民的股息，應(yīng)僅在科威特征稅(即在中國(guó)免于征收預(yù)提所得稅)，如果該項(xiàng)股息的受益所有人是：

　　(I)科威特政府。政府機(jī)構(gòu)或?yàn)榭仆�特政府直接或間接全部擁有的其他實(shí)體；

　　(II)由科威特政府直接或間接擁有至少20%股份的科威特居民公司。

　　反之亦然，此規(guī)定平等地適用于科威特居民公司支付給中國(guó)居民的股息。

　　單方面免稅

　　中國(guó)與

　　依照此協(xié)定，中國(guó)居民公司支付給馬來(lái)西亞居民的股息，可以按照中國(guó)法律在中國(guó)征稅。但如果該項(xiàng)股息的受益所有人是馬來(lái)西亞居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)該股息總額的10%。然而，馬來(lái)西亞居民公司支付給受益所有人是中國(guó)居民的股息，在馬來(lái)西亞除對(duì)公司所得征稅外，免除對(duì)該項(xiàng)股息征收任何稅收。

　　稅收優(yōu)惠待遇的申請(qǐng)

　　要想獲得股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率待遇的外國(guó)納稅人，需要遞交一份《外國(guó)居民享受協(xié)定待遇申請(qǐng)審批表》。此申請(qǐng)表由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取。