稿酬所得的個人所得稅籌劃

　　一、系列叢書籌劃法

　　我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現

，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。

　　使用這種方法應該注意以下幾點：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發行方式不會對發行量有太大的影響，當然最好能夠促進發行。如果該種分解導致著作的銷量或者學術價值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發行方式要想充分發揮作用，最好與著作組籌劃法結合。再次，該種發行方式應保證每本書的人均稿酬小于4000元。因為該種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標準大于20%。

　　例如，王教授準備出版一本關于稅務籌劃的著作，預計將獲得稿酬所得12000元。試問，王教授應如何籌劃？

　　(1)如果以1本書的形式出版該著作，則：

　　應納稅額＝12000元×（1-20%)×20%×（1-30%)＝1344元

　　(2)如果在可能的情況下，以4本一套的形式出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：

　　每本稿酬＝12000元÷4＝3000元

　　每本應納稅額＝(3000-800)元×20%×（1-30%)＝308元

　　總共應納稅額＝308元×4＝1232元

　　由此可見，在這種情況下，如果王教授采用系列叢書籌劃法可以節省稅款112元，他可以考慮選擇這種籌劃法。

　　二、著作組籌劃法

　　如果一項稿酬所得預計數額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個人寫作為多個人合作。與上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費用抵扣，這項抵扣的效果是大于20%抵扣標準的。

　　著作組籌劃法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，它可以加快創作的速度，使得一些社會急需的書籍早日面市，使各種新觀點以最快的方式傳播，從而促進社會的知識進步。其次，集思廣益，一本書在幾個作者的共同努力下，其水平一般會比一個人單獨創作更高，但這要求各創作人具有一定的水平，而且各自盡自己最大努力寫各人擅長的部分。再次，對于著作人來說，其著作成果更容易積累。

　　但運用這種籌劃方法應當注意，由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨創作時少，雖然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多，比如有一套書要出，或者成立長期合作的著作組。而且由于長期的合作，節省稅款的數額也會由少積多。

　　例如，某財經大學專家張教授準備寫一本財政學教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費24000元。

　　如果張教授單獨著作，則可能的納稅情況為：

　　應納稅額＝24000元×（1-20%)×20%(1-30%)＝2688元

　　如果張教授采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況為

　　應納稅額＝(2400-800)元×20%×（1-30%)×10＝2240元

　　三、費用轉移籌劃法

　　根據稅法規定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內扣除費用。眾所周知，應納稅款的計算是用應納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應納稅所得額越大，應納稅額就越大。如果能在現有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應納稅所得額減少，就可以減少應納稅額。

　　一般的做法是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設備或服務，這樣就將費用轉移給出版社，自己基本上不負擔費用，使自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣，從而減少應納稅額。可以考慮由出版社負擔的費用有：資料費、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料、交通費、住宿費、實驗費、用餐、實踐費等，有些行業甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設備。

　　現在普遍對收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費，出版社可以考慮采用限額報銷制，問題就好解決了。

　　例如，某經濟學家欲創作一本關于

　　如果該經濟學家自己負擔費用，則

　　應納稅額＝200000元×（1-20%)×20%×（1-30%)＝22400元

　　實際收入＝200000元-22400元-50000元＝127600元

　　如果改由出版社支出費用，限額為50000元，則實際支付給該經濟學家的稿費為15萬元。

　　應納稅額＝150000元×（1-20%)×20%×（1-30%)＝16800元

　　實際收入＝150000元-16800元＝133200元

　　因此，第2種方法可以節省稅收5600元。