什么是個人所得稅的應納稅所得額

　　由于個人所得稅的應稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項費用減除標準后的余額，為該項應納稅所得額。

　　一、費用減除標準　

　　　按稅法規定：

　　(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所說的損失，是指納稅義務人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

　　從事生產、經營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。

　　個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

　　上述所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

　　(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。每一納稅年度的收人總額、是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除800元。　

　　(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　(五)財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　財產原值，是指：　

　　1.有價

　　2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

　　3.土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額，開發土地的費用以及其他有關費用；

　　4.機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

　　5.其他財產，參照以上方法確定。

　　納稅義務人末提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。

　　合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。

　　(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　二、附加減除費用適用的范圍和標準

　　上面講到的計算個人應納稅所得額的費用減除標準，對所有納稅人都是普遍適用的。但是，考慮到外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響。為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，這次修改的新稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。

　　按照稅法的規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。

　　國務院在發布的《個人所得稅法實施條例》中，對附加減除費用適用的范圍和標準作了具體規定：

　　(一)附加減除費用適用的范圍，包括：

　　1.在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　2.應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　3.在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　　4.財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　(二)附加減除費用標準。上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得在減除800元費用的基礎上，再減除3200元。

　　(三)華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執行。

　　三、每次收入的確定

　　《個人所得稅法》對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應該按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準。因此，無論是從正確貫徹稅法的立法精神，維護納稅義務人的合法權益方面來看，還是從避免稅收漏洞，防止稅款流失，保證國家稅收收入方面來看，如何準確劃分“次”，都是十分重要的。勞務報酬所得等七個項目的“次”，《個人所得稅法實施條例》中作出了明確規定。具體是：

　　(一)勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：

　　1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設計；安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應以每次提供勞務取得的收入為一次。

　　2.屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉OK廳簽約，在2000年一年內每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計算其勞務報酬所得時，應視為同一事項的連續性收入，以其一個月內取得的收人為一次計征個人所得稅，而不能以每天取得的收入為一次。

　　(二)稿酬所得，以每次出版、發表取得的收人為一次。具體又可細分為：

　　1.同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

　　3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　4.同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

　　5.同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　(三)特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　(四)財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

　　(五)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。　　

　　(六)偶然所得，以每次收入為一次。

　　(七)其他所得，以每次收入為一次。

　　四、應納稅所得額的其他規定

　　(一)個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應納稅所得額的30%內扣除。

　　個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育的范圍，是政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受此項所得稅前扣除。

　　(二)個人的所得(不含偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　(三)個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。