中國內地稅負調查 痛苦指數全球第二惹軒然大波

　　來源：北京青年報

　　“痛苦指數”連年上揚2005年中國內地居全球第二

　　近期，美國財經雜志《福布斯》發表的2005年度的“稅負痛苦指數(Tax Misery Index)”在財經界引起軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務負擔的調查報告稱， 2005年在全球52個國家及地區中，中國內地的稅收痛苦指數位居第二。

　　每年，《福布斯》都在編制和出版“稅負痛苦指數”，和其他一些衡量政府負擔的指標，為企業和個人在全球選擇工作和生活地點提供判斷依據。從2000年中國開始進入福布斯的統計開始，中國的稅收負擔指數便一路上揚，2002年位居第三，2004年第四，今年更是以160的指數“躍升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過于慷慨的社會福利制度的法國之后(稅負指數174)。

　　“全球第二”有夸大之嫌但宏觀稅負水平確實偏高

　　對于福布斯的調查報告，中國稅務學會副會長、中國人民大學教授安體富表示如下觀點：中國內地稅負全球第二顯然是被夸大了，實際上不可能這么高；但是，內地的宏觀稅負水平確實偏高。

　　安體富認為，報告中對于指標的選取和計算方法有待商榷。首先各個國家和地區的稅種都較多，而由于稅制結構不同，每個稅種占收入比重不同，沒有可比性，僅從中選取五六個指標，不能代表整體稅負的高低。第二，報告所采取的稅率都是名義稅率，不是實際稅負，二者之間有很大差距。比如內外資企業目前沿用兩套稅法，內資企業法定稅率33%，外資企業為15%，實際根據大概測算內資企業實際稅負大約為23%，外資僅為11%左右。第三，除了選取指標和口徑，有些數字也有明顯出入，比如社保金的征收率，在各省市情況不一樣，但即使最高的城市如上海、北京等也遠沒有達到報告中所用的44.5%。此外，報告所選用指標基數都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業利潤，增值稅稅基是銷售收入，個人所得稅則是員工工薪所得，不同基數的指標，不便于簡單相加。

　　安體富同時表示，作為一個發展中國家，中國內地的宏觀稅負確實偏重。從長遠來看，過高的稅率還會影響中國企業在國際市場上的競爭力。

　　與國外消費型增值稅比我國增值稅明顯偏高

　　另一位稅務專家同樣認可我國內地宏觀稅負水平偏高。這位專家表示，從稅制設計的稅負水平看,我國內地名義稅負水平不算太高,但也不算低,與大多數國家同類稅種的名義稅負水平相比,屬于中等稍高類型。從1994年稅改后的稅收制度看,幾個主要稅種稅率的設計,都居于中等稅負水平。但由于主體稅種實行的是生產型增值稅,與大部分國家實行的消費型增值稅相比,我國內地增值稅的稅負設計明顯偏高。目前我國內地增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成同國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率高達23%，高于西方國家(大多在20%以下)的水平；企業所得稅稅率33%,屬中等稅負水平；個人所得稅稅負設計雖然不算高,但由于起征點較低,稅收級距較小,實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平就顯得偏高。

　　　此外，不同的產業之間、不同地區之間稅負均有差距，不同的企業規模稅負損失程度和形式也不同。一般來講大型企業稅負高于中小企業,偷逃稅現象較中小企業為少,但欠稅較多,稅負損失表現為賬面稅收不能實現。而小企業則多是以不規范的會計核算降低稅負,人為(客觀的和主觀的因素均有)少繳稅,偷逃稅現象比較嚴重。從不同的所有制性質來看,國有企業的稅負高于私營企業,私營企業則高于個體戶,而外資企業的稅負水平幾年來一直最低。

　　會計師事務所合伙人：征管不力拉大名義與實際稅負差

　　捷安國際北京中瑞成聯合會計師事務所首席合伙人何培剛認為，造成福布斯稅負痛苦指數高昂的原因主要在于其選取的指標名義稅負與實際稅負之間的差異。

　　無論是外資企業、內資企業還是個人，其實際繳稅的稅率都會低于名義稅率，這種差距在一些征收率高的國家不甚明顯，但我國稅務部門盡管近年來在不斷加強征管水平，征管依舊是一個短板。稅收征管手段和理念的相對落后，加大了二者之間的差距。

　　比如說個人所得稅，現今一個納稅人有著多種渠道的收入越來越不新鮮，而且越是高收入階層，往往多元收入也就越多，這對于稅務部門能否足額征收形成挑戰。目前來說個人所得稅的繳稅主體，是廣大的工薪階層而非真正的高收入人群，顯然已經難以體現公平稅負、合理負擔的原則。再比如企業所得稅，房地產企業高額利潤是不爭的事實，然而對照一下地產企業利潤在整個稅收中的比重，就很難說認可征管的質量和效率。

　　稅負指數·政策效應

　　中國高稅負———

　　絲毫沒有擋住外資涌入速度

　　通常來說，繳稅痛苦指數越高，對外資的吸引力越小。但在中國內地，這一規則有些失靈：高居全球第二的稅負絲毫沒有阻滯外資涌入的速度。

　　在《福布斯》國際版發布“稅負痛苦指數”報告的幾乎同一時間，最新一期《財富》中文版發布的《2005年度外商投資調查》清晰顯示：中國作為全球最具潛力的新興市場，對跨國公司的吸引力絲毫沒有減弱。最近三年，認為外資企業多數盈利的人的比例逐年增加，分別為56.8%、65.8%、69.5%。現在，越來越多的跨國公司承認，它們在中國獲利頗豐。

　　《財富》(中文)調查的另一個結果是，如果在中國擴展或者建立新的業務，超過56%的外商認為三年內可以盈利，九成以上的外商認為五年內可以盈利。

　　來自官方的數據，2004年，中國實際利用外商直接投資(FDI)金額為606.3億美元，合同外資金額為1534.79億美元。2004年前11個月，反映外商投資意愿的領先指標———中國合同外資金額為1350.38億美元，較上年同期增長34.36%。2003年中國實際利用外商直接投資為535億美元，2004年的FDI金額比2003年增長了13.3%。

　　稅負指數·專家觀點

　　適度減稅———

　　推進增值稅改和完善所得稅

　　無論稅收超常增長的原因如何，從結果看，我國內地稅收彈性系數和宏觀稅負的提高，實際上說明我國執行的是增稅政策，國民經濟的稅收負擔是重的。從有利于經濟持續發展來看，相關專家主張“適度減稅”，當務之急則是進一步完善增值稅和企業所得稅。

　　據悉，我國自1998 年實施積極財政政策以來，關于要不要減稅，一直存在著爭論。十六屆三中全會《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，提出了分步實施稅制改革的問題，其內容包括8 項改革。安體富認為這很明顯是一個適度減稅的方案。從2004年開始在東北試點的增值稅的轉型、農業稅改，包括大家極為關注的內外資企業所得稅的并軌，都有減稅因素在內。改革的當務之急，是推進增值稅改革和完善企業所得稅。

　　稅負指數·名詞解釋

　　宏觀稅負———

　　另一種考量稅負水平的指標

　　相對于《福布斯》的稅負指數，宏觀稅負也許是橫向衡量國家、地區稅負水平的更為合理的指標。所謂宏觀稅負，是指一個國家或地區一定時期(一般為一年)內稅收收入占該國同期國內生產總值(GDP)的比重。

　　我國內地宏觀稅負最低是1996年的10.18%，此后每年以接近1個百分點的速度增長，2004年達到19%。考慮到社會保障等因素，中國內地目前宏觀稅負水平將與發達國家持平，再考慮到大量非稅負擔，實際宏觀稅負水平則大大超過發達國家，而中國的經濟發展還遠未達到發達國家的水平。

　　自1994年以來，我國稅收一直持續高速增長，1993年全國稅收總額僅為4255億元，11年后稅收增長了6倍還多。1998年來，我國連續7年GDP增速均在8%-9%左右，而同期稅收增幅年均為19.3%，尤其是2004年，同比增長高達25.7%，稅收增幅相當于全年GDP增幅的2.5倍。

　　盡管有加強稅收征管等原因，但要確保國民經濟持久、穩定和健康發展，稅收與GDP的增長必須保持一個合理的匹配關系。最理想的狀態是稅收與GDP同步增長維持在稅收彈性系數范圍內，即稅收收入增長率與經濟增長率之間保持一個科學合理的比率。通常，專家們認為，我國內地的稅收彈性系數保持在1.0—1.2之間較為恰當。

　　稅負指數·計算方法

　　高達160的指數怎么得來的

　　令中國內地的企業、企業家、經理人及其員工們如許“痛苦”的稅負指數是怎樣得來的？據悉，這一指數是根據公司所得稅、個人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費稅以及財富稅6項加總得出。《福布斯》雜志大中華區首席代表范魯賢在接受記者采訪時曾表示，中國的稅負指數是以北京為模板計算的。中國經濟正高速發展，“稅負指數”高是必須經歷的階段。

　　高達160的指數的由來大致如此：其中5個主要稅種的法定稅率企業所得稅33%，個人所得稅按照超額累進稅率的最高檔即邊際稅率45%，公司繳納的社保金44.5%，個人繳納的社保金20.5%,消費稅則取自增值稅的稅率17%，再加上占據較小比例的財富稅，得出指數為160。(齊雁冰)