尹娟

　　此次個(gè)稅改革草案的原則在于降低中低收入群體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，并同時(shí)使高收入者增加一些稅負(fù)，這一點(diǎn)在稅級(jí)、稅率的調(diào)整中已經(jīng)得到體現(xiàn)。

　　4月20日，全國(guó)人大常委會(huì)初次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，個(gè)稅調(diào)整草案正式亮相。與以往個(gè)稅改革僅對(duì)免征額進(jìn)行調(diào)整所不同的是，本次草案中除將免征額由現(xiàn)行的每月2000元提高到3000元外，并將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)。調(diào)整后，月應(yīng)稅所得1.9萬(wàn)元成為個(gè)稅減少或增加的臨界點(diǎn)。

　　草案：個(gè)稅繳多少

　　此次個(gè)稅調(diào)整草案除對(duì)免征額進(jìn)行了調(diào)整，由現(xiàn)行的每月2000元提高至3000元，還對(duì)現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行了調(diào)整，修改為7級(jí)。在草案中，取消了15%和40%兩檔稅率，同時(shí)擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的使用范圍。(見(jiàn)表2)。對(duì)比9級(jí)超額累進(jìn)稅率和7級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)5%稅率所對(duì)應(yīng)的月應(yīng)稅所得額由現(xiàn)行不超過(guò)500元擴(kuò)大到1500元，第二級(jí)10%稅率對(duì)于的月應(yīng)稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。對(duì)于中低工薪所得納稅人來(lái)說(shuō)，稅級(jí)和稅率的調(diào)整能夠達(dá)到減少個(gè)稅的目的；與此同時(shí)，如將現(xiàn)行的40%檔稅率的應(yīng)稅所得額并入45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

　　表1：現(xiàn)行個(gè)人工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率表

　　表2：草案中擬實(shí)行的個(gè)人工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表

　　根據(jù)3000元的個(gè)稅免征額和表2中擬實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人就可以根據(jù)自己的收入情況來(lái)確定未來(lái)所需要繳納的個(gè)人所得稅。

　　如25歲的小文目前的每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為4000元，那么她的應(yīng)稅所得額為4000-3000=1000元，對(duì)應(yīng)表2中的第一級(jí)5%稅率，每月需要繳納的個(gè)人所得稅為1000×5%=50元。

　　假設(shè)每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為12000元，那么她的應(yīng)稅所得額為12000-3000=9000元，對(duì)應(yīng)表2中的第三級(jí)稅率，需要繳納的個(gè)人所得稅=9000×20%-525=1275元。

　　看一個(gè)高收入的例子，某公司高管每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為40000元，那么他的每月應(yīng)稅所得額為40000-3000=37000元，對(duì)應(yīng)表2 中的第五級(jí)稅率，需要繳納的個(gè)人所得稅將為37000×30%-2725=8375元。

　　變化：月入19000元為“臨界點(diǎn)”

　　此次個(gè)稅改革草案的原則在于降低中低收入群體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，并同時(shí)使高收入者增加一些稅負(fù)，這一點(diǎn)在稅級(jí)、稅率的調(diào)整中已經(jīng)得到體現(xiàn)。

　　那么中低收入和高收入之間的界限如何劃分？按照此次草案的規(guī)定，可以試算出，每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入19000元為“臨界點(diǎn)”，也就是說(shuō)，如果扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入低于19000元，在此次草案正式施行后，每月繳納的個(gè)人所得稅將有所下降；反之，個(gè)稅負(fù)擔(dān)將有所加重。

　　表3：個(gè)稅調(diào)整前后稅收增加情況

　　個(gè)稅調(diào)整前后比較

　　從表3中，我們可以看到此次提高個(gè)稅免征額和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)后，給不同收入的納稅人所帶來(lái)的影響。其中，扣除“三險(xiǎn)一金”后收入為3000～19000元的納稅人，在調(diào)整后納稅額將減少75～350元，尤以扣除“三險(xiǎn)一金”后收入在7500～12000元之間的納稅人，減稅幅度最大，這一群體也是本次稅改的最大受益人。而收入高出19000元的納稅人，納稅額則相應(yīng)有所增加。如扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為30000元的納稅人，相比較其現(xiàn)在的納稅額將增加150元。

　　節(jié)稅：調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)合理稅收

　　在此次稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整草案中，減少了現(xiàn)有累進(jìn)稅率表中的15%稅率檔和40%稅率檔，尤其是前者，與大部分納稅人有著密切的聯(lián)系，當(dāng)應(yīng)納稅額在4500元這個(gè)“臨界點(diǎn)”附近時(shí)，就可能面對(duì)10%和20%兩檔差異較大的稅率，因此如果我們?cè)谑杖虢Y(jié)構(gòu)中，主要是月薪和年終獎(jiǎng)的分配中考慮到這一點(diǎn)，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅額還會(huì)有不小的差異。

　　需要先說(shuō)明年終獎(jiǎng)所得稅的特殊計(jì)算方式。許多公司都是在年末一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)，相應(yīng)地當(dāng)月應(yīng)稅所得就會(huì)比較高。為了實(shí)行稅收優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)發(fā)文，對(duì)年終獎(jiǎng)的計(jì)稅采用了優(yōu)惠的稅率辦法。具體地說(shuō)，就是把一次性所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額除以12，找到這個(gè)金額所對(duì)應(yīng)的稅率，作為年終獎(jiǎng)金的優(yōu)惠稅率，并將年終獎(jiǎng)金額乘以優(yōu)惠稅率并減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)就可以得到年終獎(jiǎng)所需要繳納的個(gè)人所得稅。

　　我們以144000元的稅前年薪作為范例來(lái)計(jì)算(為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，暫不考慮“三險(xiǎn)一金”的因素)，按照“月薪+年終獎(jiǎng)”不同的分配形式，可以設(shè)計(jì)出三種不同的薪酬結(jié)構(gòu)：

　　方案A：月薪7500元，年底一次性發(fā)放54000元的年終獎(jiǎng)；

　　方案B：月薪為12000元，沒(méi)有年終獎(jiǎng)；

　　方案C：月薪3000元，年底一次性發(fā)放108000元年終獎(jiǎng)。

　　按照草案規(guī)定的免征額和7級(jí)稅率結(jié)構(gòu)，我們可以計(jì)算出不同的薪酬結(jié)構(gòu)中需要繳納的個(gè)人所得稅。以方案A為例，每月收入為7500元，月應(yīng)稅所得為4500元，對(duì)應(yīng)稅率為10%，那么每月繳納所得稅4500×10%-75=375元；另外54000元的年終獎(jiǎng)，按照年終獎(jiǎng)優(yōu)惠稅率的執(zhí)行辦法，將54000元分?jǐn)偟?2個(gè)月，每月為4500元，對(duì)應(yīng)稅率為10%，那么這筆54000元的年終獎(jiǎng)需要繳納的個(gè)人所得稅為54000×10%-75=5325元。那么，我們可以得到，在方案A中，全年收入需要繳納的稅收為375×12+5325=9825元。

　　表4：不同收入結(jié)構(gòu)對(duì)所得稅的影響

　　在表4 中，我們根據(jù)三種不同的薪酬結(jié)構(gòu)對(duì)全年應(yīng)繳稅額合計(jì)進(jìn)行了計(jì)算，可以看到，年薪同為144000元，方案A應(yīng)繳所得稅最少，方案C應(yīng)繳所得稅最多。從這個(gè)例子也能夠發(fā)現(xiàn)，在此次的稅率調(diào)整草案中為個(gè)人稅務(wù)籌劃提供了一定的空間，合理地安排薪酬結(jié)構(gòu)的重要性進(jìn)一步顯現(xiàn)。