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由于我國個(gè)稅征收采用超額累進(jìn)稅率，對于月收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通階層的金領(lǐng)一族而言，要按較高的稅率納稅，但如果策劃得當(dāng)?shù)脑挘部梢赃m度減少稅負(fù)。著名稅務(wù)策劃專家、中國策劃學(xué)院副院長朱耿洲博士通過下面的幾個(gè)案例，給他們支招。由于個(gè)稅啟征點(diǎn)的調(diào)整尚未最后確定，文中案例取800元的標(biāo)準(zhǔn)，啟征點(diǎn)的變化對節(jié)稅原理并不產(chǎn)生影響。
【案例1】王剛是一高級管理人員，2004年5月獲得廈天公司的工資類收入62500元。
策劃前:由于王剛和廈天公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，按工資、薪金所得繳稅，
其應(yīng)納稅所得額為62500元-800元=61700元
應(yīng)納稅額為61700元×35%-6375元=15220元
策劃建議:王剛和廈天公司解除穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系
策劃結(jié)果:該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅
應(yīng)納稅所得額為62500元×(1-20%)=50000元
應(yīng)納稅額為50000元×30%-2000元=13000元
可節(jié)約稅收2220元=15220元-13000元
【朱博士點(diǎn)評】:這是典型的工薪收入與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換的節(jié)稅策劃方法，由于工資、薪金所得適用的是5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，按個(gè)稅條例的解析，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，又都實(shí)現(xiàn)超額累進(jìn)稅率，在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將它們合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行策劃就具有一定的可能性。從實(shí)踐中看，大多數(shù)情況下將它們分開是有利于節(jié)約稅收的，關(guān)鍵在確定收入前做好策劃方案、簽好合同。
【案例2】李強(qiáng)為具有中國國籍的居民納稅義務(wù)人，2004年5月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資收入，同時(shí)又從美國獲得一定的收入，折合成人民幣為10000元。
策劃前:全并應(yīng)納稅額=(6000＋10000-800)元=15200元
合并應(yīng)納稅額=15200元×20%-375元=1665元
策劃建議:提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇，以及工資標(biāo)準(zhǔn)，就可以國內(nèi)國外分別減除費(fèi)用計(jì)稅
策劃結(jié)果:境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=(6000-800)元=5200元
境內(nèi)應(yīng)納稅額=5200元×20%-375元=665元
境外應(yīng)納稅所得額=10000元-4000元=6000元
境外應(yīng)納稅額=6000元×20%-375元=825元
境內(nèi)、境外合并納稅額=(665＋825)元=1490元
節(jié)省稅款1175元(2665元-1490元)。
【朱博士點(diǎn)評】:這是利用附加減除費(fèi)用的節(jié)稅策劃方法，外資企業(yè)員工可參考。按照我國個(gè)稅法律的規(guī)定，對于工資、薪金所得，以每月扣除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，但是，對于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費(fèi)用。這些人主要包括:外籍員工、專家、華僑港澳臺同胞等。同時(shí)，根據(jù)國稅發(fā)［1999］202號文件規(guī)定，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員也適用。
策劃建議:廣東毗鄰港澳，外企、港澳臺企業(yè)多，很多具備享受附加減除費(fèi)用待遇的個(gè)人，可以考慮有效地利用或創(chuàng)造條件適用該項(xiàng)政策，最大限度地節(jié)稅。
本報(bào)記者 賈肖明
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