會計新規要求補提保險準備金 缺口無所遁形

　　本報記者 俞燕 發自北京

　　如果責任準備金提取充足，虧損將在當年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來。“責任準備金提取的程度，只是反映了虧損期時間點的不同而已。”

　　一直以來保險業暗存的準備金缺口問題在會計準則新規下將無從遁形。日前，

財政部

　　征求意見稿規定了保險準備金的確認時點和計量方法，要求保險公司在會計期末運用修正后的假設，對未決賠款準備金、壽險和長期健康險準備金進行充足性測試，如重新確定的準備金額超過已提取的準備金余額，需進行補提。

　　征求意見稿稱，這是在借鑒《國際財務報告準則第四號》的基礎上引入的充足性測試概念，是“我國保險會計準則的重大突破”。

　　一旦補提賬面將變“難看”

　　此前標準普爾在《中國保險業信用前瞻2005~2006報告》中指出，中國保險業的增長難掩準備金不足的風險，尤其是非壽險業。業內人士認為，特別是未決賠款責任準備金更容易成為利潤調整器，甚至被長期低估，這導致了償付能力的削弱。

　　某中資壽險公司一位總

　　但目前的現實是，即使存在準備金缺口，國內保險公司也沒有進行過補提。除了此前沒有相關規定和要求外，更重要的一個原因是一旦補提，將影響其當期利潤。人保財險(2328.HK)曾于2002年補提責任準備金，結果導致當年凈利減至2.78億元。

　　因此可以預見的是，一旦按新規進行準備金補提，意味著很多保險公司的賬面將變得“難看”。

　　一位保監會人士認為，如果責任準備金提取充足，虧損將在當年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來。“責任準備金提取的程度，只是反映了虧損期時間點的不同而已。”

　　“其實壽險業的利潤在現有會計準則下本來就是扭曲的。”民生人壽保險公司總精算師兼總裁助理趙建新認為。他介紹，壽險產品的利潤是精算人員在產品定價時基于各種假設評估出來的，利潤本身是預測的。因此，“保險業不在于實現多少利潤，而在于能夠創造多少價值，關鍵在于保險公司要明白銷售的保單里到底有多少價值。”

　　“只要保證保單有內含價值貢獻，保險期內費用和其他參數的控制在產品定價假設范圍內，保單利潤肯定能夠最終實現。”趙建新說。

　　從這個意義上說，趙建新認為，新規對于保險業的經營不會造成太大沖擊。“壽險業本來就是穩健經營、細水長流，并非暴利行業……關鍵是公司的投資者和管理層一定要能意識到這一點。”

　　新規使計提科學合理

　　對于會計準則新規，趙建新認為：“主要目的是希望引進一些國際標準和慣例，來解決目前國內保險會計準則存在的不足。”

　　目前國內僅實行基于最低法定要求的保險會計制度，如果按征求意見稿的要求，則意味著保險公司準備金的評估“除了滿足保監會對償付能力的要求外，還要反映公司的實際經營狀況特別是風險狀況，這意味著責任準備金的提取要求更加客觀、科學和合理。”趙建新說。

　　趙建新認為，對于壽險公司國際上更傾向于采用內含價值法。由于前期費用較大，壽險業一般有七八年的虧損期，利潤是在以后的保單年度內逐漸釋放的。“這種利潤模式不同于一般工業企業，無法用國內現行會計準則體現。”

　　“內含價值評估法更能真實、客觀地反映壽險公司的經營狀況。”趙建新說。

　　此前，保監會主席吳定富表示將在保險業引入內含價值評估體系，但在征求意見稿中，并沒有體現對內含價值的要求。

　　上述中資壽險公司總精算師還認為，如果實行新規，還需要考慮稅收的問題。據了解，補提準備金意味著當年稅收的減少和應交稅款的延遲，因此國外對于責任準備金的提取有配套的稅收規定，并取得稅務機關的認可，在報送的一系列報表中包括稅收報表，但目前我國還沒有相應的配套辦法，在征求意見稿中也沒有提及。

　　精算作用凸顯

　　由于責任準備金很難從交易合同中直觀顯現，需要通過精算人員運用假設來計量，新規對準備金的要求，把精算師推到一個更加重要的位置。業內人士指出，由于責任準備金將直接影響公司的財務狀況與經營成果，精算師應為保險會計提供基本理論框架。

　　趙建新認為，由于保險業的特點是銷售在先成本控制在后，成本控制的難度很大，“這也正是精算的重要所在，需要通過財務精算規劃公司的成本控制和銷售量，最重要的是一定要把精算的理念和思想體現在公司的經營管理之中。”

　　業內人士認為，準備金出現缺口不在于精算不準，而在于基礎數據的缺失。中美大都會人壽首席精算師包虹劍在接受本報記者采訪時認為，保險數據的準確和完整是精算的基礎，特別是對于非壽險公司，歷史數據的積累非常重要。“如果沒有基本數據，再有經驗的精算師也只能拍腦袋。”