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本報(bào)記者 周芬棉 見(jiàn)習(xí)記者 吳怡
CFO即首席財(cái)務(wù)官，是現(xiàn)代企業(yè)管理中非常重要的高級(jí)管理職位。在國(guó)外許多跨國(guó)公司中，CFO已經(jīng)是公司戰(zhàn)略決策者和價(jià)值工程師，是與CEO地位相當(dāng)或者僅次于CEO的企業(yè)核心人物，同樣也是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的角色。
在美國(guó)的CFO和CEO具有同等地位
吳敬璉先生在一本書(shū)的序言中談到，自2001年下半年華爾街爆發(fā)以安然、世通為代表的一系列財(cái)務(wù)虛假案以來(lái)，美國(guó)制定了《薩班斯———奧克斯利法案》，這是繼20世紀(jì)30年代大蕭條以來(lái)美國(guó)政府制定的范圍最廣、措施最為嚴(yán)厲的公司責(zé)任法律。該法的主要內(nèi)容就是要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任、強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，而且要求所有在美上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表必須有CEO和CFO的共同簽字，以提高公司財(cái)務(wù)體系的透明度。這意味著CFO與CEO有同等重要的責(zé)任和定位。
我國(guó)的情況又如何呢？
據(jù)第十三期上證聯(lián)合研究計(jì)劃(法制系列)課題報(bào)告，自我國(guó)恢復(fù)證券市場(chǎng)十幾年來(lái)，在所有的證券違法違規(guī)行為中，信息披露違規(guī)所占比重最大。一些公司依靠包裝上市，依靠虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表增加所謂的利潤(rùn)，對(duì)證券市場(chǎng)造成的負(fù)面影響、對(duì)投資者合法權(quán)益構(gòu)成的損害可以說(shuō)是罄竹難書(shū)！
但是，“近年來(lái)，我國(guó)在公司治理中注意力更多地集中在CEO和獨(dú)立董事、控股股東等方面，對(duì)于CFO的作用幾乎無(wú)人提起�！痹�8月12日由《首席財(cái)務(wù)官》雜志社主辦的“現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的CFO角色”高層論壇上，一位專家如此說(shuō)。
中國(guó)CFO的現(xiàn)實(shí)定位
清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所副所長(zhǎng)杜勝利教授說(shuō)，2003年他對(duì)在國(guó)內(nèi)各類公司中任職的1450多人進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明，其中有70%的單位按照會(huì)計(jì)法的要求設(shè)置了總會(huì)計(jì)師這一職位，有30%的單位沒(méi)有設(shè)。在稱謂上，有67%的企業(yè)管我們財(cái)務(wù)最高負(fù)責(zé)人叫總會(huì)計(jì)師，有14%叫財(cái)務(wù)總監(jiān)，這主要分布在民營(yíng)企業(yè)、上市公司和部分集體企業(yè)中，其他的叫首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總裁，這樣的企業(yè)占5%。在地位上，79%的總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，進(jìn)入董事會(huì)的有19%。在企業(yè)的排位上，總會(huì)計(jì)師排在總經(jīng)理或者行政總裁之后，即二把手的占30%；排在總經(jīng)理和業(yè)務(wù)總裁之后，即三把手的占30%；另有30%的人排在班子成員當(dāng)中最后一位。另外，從任命上看，由董事會(huì)委派的26%，由單位行政負(fù)責(zé)人任命的占24%，由政府主管部門(mén)或者上級(jí)部門(mén)認(rèn)定的大概占25%。
他說(shuō)，這些數(shù)字表明兩點(diǎn)，其一，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者說(shuō)首席財(cái)務(wù)官在目前我國(guó)企業(yè)當(dāng)中的稱謂不一樣，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中、管理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的地位和角色也不一樣；第二，中國(guó)總會(huì)計(jì)師總體表現(xiàn)為缺位、空位、末位、錯(cuò)位。真正的CFO制度在決策層面上要進(jìn)入董事會(huì)，在執(zhí)行層面上他應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)總管，在財(cái)務(wù)問(wèn)題上要統(tǒng)領(lǐng)，但現(xiàn)在我們很多企業(yè)的CFO不是這樣的，他連董事會(huì)都進(jìn)不了。
再有一個(gè)問(wèn)題，就是CFO對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)。“在執(zhí)行公司戰(zhàn)略的時(shí)候CFO要對(duì)CEO負(fù)責(zé)，在行使管理監(jiān)督甚至財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)候，他應(yīng)當(dāng)對(duì)股東會(huì)、對(duì)股民負(fù)責(zé)。所以，CFO的責(zé)任實(shí)際上應(yīng)該有三種，即法律責(zé)任，經(jīng)營(yíng)責(zé)任和管理責(zé)任�！倍沤淌谡f(shuō)。
CFO要向股民負(fù)責(zé)
中央?yún)R金公司副董事長(zhǎng)、建銀投資董事長(zhǎng)汪建熙說(shuō)，CFO雖是泊來(lái)品，但作為管理層重要組成部分，應(yīng)該履行公司委托代理責(zé)任�，F(xiàn)在上市公司治理不好的一個(gè)重要原因，就是沒(méi)有處理好委托代理關(guān)系。所以，發(fā)揮好CFO的作用，對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的完善具有重要的作用。
我國(guó)CFO目前的現(xiàn)狀，根本不能適應(yīng)上市公司財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)的要求。信息披露合法合規(guī)，是上市公司作為公眾公司的本質(zhì)要求，而要做到這一點(diǎn)，必須有人為此負(fù)責(zé)，迫切需要公司CEO與CFO一起承擔(dān)起對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)負(fù)責(zé)的重任。
杜勝利教授說(shuō)，我國(guó)正在修訂的公司法、證券法對(duì)于CFO的這一制度根本沒(méi)有提及，有人提出來(lái)了，但也沒(méi)有引起有關(guān)方面的重視。他說(shuō)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由企業(yè)總裁領(lǐng)導(dǎo)，向總裁負(fù)責(zé)。如果在上市公司中，公司CFO要向股民負(fù)責(zé)，不僅公司法、證券法等相關(guān)法律需要增加相應(yīng)的條款，還應(yīng)當(dāng)修改會(huì)計(jì)法，賦予CFO應(yīng)有的職權(quán)，使其職責(zé)與權(quán)利相匹配。
中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司執(zhí)行董事、副總裁兼CFO陳基華指出，“中國(guó)鋁業(yè)”作為一個(gè)同時(shí)在美國(guó)和香港上市的公司，非常注重信息披露。他說(shuō)，CFO承擔(dān)著公司誠(chéng)信的使命，投資者把CFO而不是董事會(huì)的秘書(shū)局看成公司的發(fā)言人。為此，CFO必須全面了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本與支出，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)算管理，為使投資者對(duì)公司的預(yù)期與實(shí)際情況基本吻合，必須進(jìn)行真實(shí)的信息披露，為完成這一職責(zé)，CFO應(yīng)當(dāng)具有與此職責(zé)相適應(yīng)的權(quán)利，甚至應(yīng)有權(quán)利要求公司成立信息披露委員會(huì)，并親任負(fù)責(zé)人，要求公司各部門(mén)必須保證自己所披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
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