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文/尚 楓
一直以來，我國都將“職務(wù)消費”作為會計制度約束的內(nèi)容，即當事人須憑費用發(fā)生的相應(yīng)票據(jù)進行報銷，消費的發(fā)生人實質(zhì)上是企業(yè)。隨著時代的發(fā)展，這種帶有計劃經(jīng)濟性質(zhì)的管理體制的弊端逐漸顯現(xiàn)。“職務(wù)消費”中的揮霍浪費現(xiàn)象日益加劇，甚至有人利用這個制度漏洞，通過虛開發(fā)票和購買假發(fā)票等行為中飽私囊�！奥殑�(wù)消費”導(dǎo)致的浪費和舞弊
行為點滴卻大量地吞噬著企業(yè)的資產(chǎn)，尤其是尚未建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)的資產(chǎn)；而“職務(wù)消費”衍生出的“舞弊市場”——假發(fā)票、廢票據(jù)市場則嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序，社會監(jiān)管成本頗高但實效欠佳。
“職務(wù)消費”問題，已成為當前管理理論學(xué)界的一個熱點問題。關(guān)于“職務(wù)消費”的解決之道，許多學(xué)者提出了“職務(wù)消費貨幣化”的觀點，即或?qū)ⅰ奥殑?wù)消費”計入薪酬、或以貨幣包干方式個別發(fā)放，均實行留余補缺的政策。對于這一觀點，學(xué)界看法不一。筆者認為“職務(wù)消費貨幣化”從理論上分析是有其合理性的，通過薪酬化、貨幣化將“職務(wù)消費”行為與員工個人經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，對于節(jié)省開支具有積極的激勵作用。但其可操作性值得進一步探討，因為解決“職務(wù)消費”問題的瓶徑——“職務(wù)消費”度和量的問題仍未解決，“職務(wù)消費貨幣化”因此并不具有現(xiàn)實意義。
“職務(wù)消費”作為企業(yè)營運費用的一部分，完全可以通過企業(yè)的預(yù)算管理過程嘗試解決。而“職務(wù)消費”控制作為企業(yè)全面預(yù)算管理的一項內(nèi)容，無論管理思想還是具體方法都與全面預(yù)算管理一脈相承，管理的關(guān)鍵在于預(yù)算編制的準確性和預(yù)算執(zhí)行的制度性：
預(yù)算準確性差，其指導(dǎo)和控制實踐的作用必然受到限制。所以“職務(wù)消費”的預(yù)算編制不應(yīng)是隨意的，而是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際需要，針對性地采用科學(xué)的方法。由于“職務(wù)消費”條目繁多，在預(yù)算編制中要嚴格界定各項費用名目的內(nèi)涵，通過費用的具體化和細化避免一費多名、巧立名目，保證預(yù)算編制的準確性。實際工作中，不妨借鑒作業(yè)管理的方法，首先對所有與“職務(wù)消費”相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動進行追蹤分析，判斷直接引起某項具體費用的作業(yè)能否為企業(yè)實現(xiàn)增值。只有由“增值作業(yè)”所引起的“職務(wù)消費”才是企業(yè)真正必要的營運費用，而由“不增值作業(yè)”引起的消費內(nèi)容均不應(yīng)保留在“職務(wù)消費”清單上。實際上，對于那些推行了以作業(yè)為中心的科學(xué)流程管理的企業(yè)來說，在剔除“不增值作業(yè)”的同時即消滅了某些不必要的“職務(wù)消費”內(nèi)容。另外，在企業(yè)實際運營過程中還應(yīng)不定期地對那些盡管是由“增值作業(yè)”所引起的“職務(wù)消費”的必要性進行考察，根據(jù)企業(yè)的實際情況和需要進行及時的調(diào)整。例如，企業(yè)在對某項“增值作業(yè)”進行改進和優(yōu)化后，由該項作業(yè)所引起的“職務(wù)消費”的額度也應(yīng)考慮做相應(yīng)的調(diào)整。
隨著管理會計科學(xué)的發(fā)展，針對傳統(tǒng)的固定預(yù)算和增量預(yù)算的種種弊端，預(yù)算的編制方法上已出現(xiàn)了以“彈性預(yù)算”和“零基預(yù)算”為代表的創(chuàng)新。預(yù)算額隨業(yè)務(wù)量水平變動而變動的彈性預(yù)算方法和從實際需要與可能出發(fā)、以零為基逐項審議的零基預(yù)算方法，尤其適用于“職務(wù)消費”這一類人為主觀性較強的成本費用，可以借鑒到“職務(wù)消費”的預(yù)算編制中來，提高“職務(wù)消費”預(yù)算編制的準確性。最后，預(yù)算的準確性還應(yīng)作為預(yù)算管理考核的首項內(nèi)容，與預(yù)算編制人員的薪酬直接掛鉤。
“職務(wù)消費”預(yù)算的執(zhí)行同樣要有嚴格的制度保證。具體說來，首先須細化預(yù)算責任和考核標準，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，使預(yù)算管理有章可循。其次，須通過“職務(wù)消費”控制卡進行控制，財務(wù)部門根據(jù)有無相應(yīng)預(yù)算、是否超支決定是否入賬。第三，預(yù)算的調(diào)整不可避免，但調(diào)整范圍必須嚴格界定并且必須經(jīng)過嚴格的審批授權(quán)程序。總之，預(yù)算應(yīng)是剛性的，不以人廢亦不以人立。剛性預(yù)算與授權(quán)管理共同構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)控機制，對企業(yè)運營過程中的成本費用進行事前、事中的控制。對于“職務(wù)消費”而言，如何在其預(yù)算的執(zhí)行過程中保持費用額度的客觀性將是預(yù)算管理中的重點也是難點。
另外，由“職務(wù)消費”的“人為性”所決定的，要使“職務(wù)消費”的預(yù)算管理真正成為解決“職務(wù)消費”問題的一劑良藥，還須強化管理過程中的戰(zhàn)略式人力資源激勵。
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