劉玉廷——教授，中國注冊會計師，財政部會計司副司長，中國會計學會秘書長，《會計研究》主編。具備較強的會計理論水平和會計實務能力。發表了多部學術著作和若干篇論文。指導、管理和帶動不同規模的學術研究小組，并提交較高質量的研究成果。

　　世紀之交，我國會計制度進行了一次重大改革，這次改革引起了社會各界的廣泛關注和強烈反響。為此，本報記者就有關問題采訪了財政部會計司副司長劉玉廷。

　　記者：此次會計改革具體從何時開始，主要包括哪些方面的內容？

　　劉玉廷：會計改革的時間可以追溯到《會計法》的修訂和國務院《企業財務會計報告條例》的頒布。1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過了《會計法》，規定國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。2000年6月21日，朱镕基總理簽發了《企業財務會計報告條例》，規定企業應當依照本條例和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量。應當說，《會計法》的修訂和《條例》的頒布，拉開了此次會計改革的序幕，提供了法律依據。

　　此次會計改革的內容主要指財政部制定并公布的《企業會計制度》及相關會計準則。2000年12月29日，財政部向全國印發了《企業會計制度》和通知(財會［2000］25號)，要求從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施。2001年1月18日，財政部印發了《企業會計準則—無形資產》等8項準則的通知(財會［2001］7號)，亦要求從2001年1月1日起執行。

　　《企業會計制度》由一般規定、會計科目和會計報表、主要會計事項分錄舉例等幾個部分構成，是此次會計改革的主體，各項改革政策集中體現在制度中。8項會計準則中的“無形資產”、“借款費用”和“租賃”準則是新發布的，“現金流量表”、“投資”、“非貨幣性交易”、“債務重組”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”準則是重新修訂的。截止目前，財政部共發布了13項具體會計準則和1項基本會計準則。《企業會計制度》及相關會計準則構成了國家統一的會計制度的重要組成部分。

　　記者：對于此次會計改革，多方認為與國際會計慣例幾乎沒有差別，已經實現了會計標準的國際化。您以為如何？

　　劉玉廷：眾所周知，世界經濟一體化的趨勢日益明顯，各國經濟的發展必須融入世界經濟的潮流。加入WTO是我國經濟融入世界經濟的重要體現，同時要求我國的會計標準與國際會計慣例相協調。一方面便于國外投資者更好地了解我國企業的財務狀況、經營成果和發展潛力；另一方面，也便于我國企業在國際資本市場籌集資金。此次會計制度改革，考慮了世界經濟一體化的趨勢及我國加入WTO的要求，改革的力度相當大，內容十分豐富，充分借鑒了國際會計慣例的最新成果，做到了既符合中國的實際情況，又與國際會計慣例相協調。可以說，改革后基本實現了我國會計標準的國際化。

　　1.關于會計的一般原則。我國會計制度規定了客觀性、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎、重要性、實質重于形式等13項會計原則，這與國際會計慣例一致。

　　2.關于資產的計價。我國會計制度充分借鑒了國際通行的對資產的定義，明確規定，作為企業資產加以確認的項目，應是預期能夠為企業帶來經濟利益的資源。如果不能為企業創造經濟利益，那么該項資產應及時地確認為當期損失；如果為企業創造經濟利益的能力已經下降，那么，企業就應對該項資產計提減值準備。《企業會計制度》中規定了8項資產減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備。這些資產減值準備的提取幾乎涵蓋了企業的全部資產，也就是說，企業的各項資產只要發生了減值，就應當按照規定的方法合理地提取減值準備。這同時也是會計穩健原則的充分運用，對于解決我國一些企業存在的不良資產問題具有特別重要的現時意義。我國會計制度對資產計價的規定與國際會計慣例一致。

　　3.關于負債的核算。我國會計制度合理地界定了負債，規定負債是企業承擔的現時義務，履行這種義務時要付出經濟利益。除此之外，還明確了或有事項的確認條件，強調或有事項產生的義務應確認為企業的負債，或作為或有負債在表外進行披露。同進也明確了企業因借款形成的費用資本化的條例。對負債核算作出這些規定，目的是使企業的負債真實，并充分地披露擔保、未決訴訟等或有事項的潛在風險。我國會計制度對負債核算所作出的規定與國際會計慣例一致。

　　4.關于收入的確認。我國會計制度規定，只有當銷貨方將所銷售商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方，并且能夠收到貨款的情況下，才允許確認商品銷售收入。對收入確認提出這些嚴格標準，目的是要求企業在商品銷售交易真正完成時才確認收入，而不能提前或推遲確認收入，防范收入確認中的做假行為。我國會計制度對收入確認所作出的規定，與國際會計慣例一致。

　　5、關于存貨發出計價、長期投資收益的確認和計量、固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、建造合同、關聯方關系及其交易的披露、資產負債表日后事項、外幣業務等的會計核算，我國會計制度的規定與國際會計慣例一致。

　　6、關于財務報告體系。會計制度明確規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表等。企業對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。《企業會計制度》中還規定了分部報告的內容。我國會計制度關于財務報告體系的規定與國際會計慣例一致。

　　上述情況足以說明，我國會計制度基本實現了會計標準的國際化。一些境外上市公司的對外報告也充分證明了這一事實。中國石油天然氣股份有限公司在美國上市，經常對外公布財務報告，該公司反映，改革前我國的會計制度與國際標準存在十幾項差異，改革后差異基本消除。中國證監會首席顧問梁定邦先生在接受記者采訪時說：“我們現在在會計制度方面存在的問題不是很多，財政部會計司馮司長那里做得非常好，她是出規則的，我們主要是在具體執行中存在問題。”國務院領導同志曾對我部批示：“看來制度似已完備，問題是不監管、不檢查、未執行。”

　　記者：有企業擔憂，執行財會［2001］17號文件計提各項資產減值準備及追溯調整，會導致企業由盈變虧或者出現嚴重虧損。請問是否存在這種情況？

　　劉玉廷：公司執行新政策計提各項資產減值準備并進行追溯調整，不會影響當期損益，也不會導致企業出現嚴重虧損。因為按財會［2001］17號文件規定，會計變更的累積影響數調整公司所有者權益中的期初留存收益，不作為當期損益處理。公司根據實際情況合理計提各項資產減值準備，有利于公司消化不良資產，應該說是一項非常好的政策。如果是當年發生的資產減值，按《企業會計制度》規定，計提的資產減值準備計入當期損益。

　　記者：有的單位提出，對于財政部已單獨發文明確了會計處理意見的公司，應當嚴格按照財政部新政策和有關文件批復要求執行，除此之外的其他公司可暫不限制披露按原有的會計準則及會計制度審計的財務會計報告。這種說法是否正確？

　　劉玉廷：這種說法是不正確的。《會計法》規定國家實行統一的會計制度，就是要強調會計制度的嚴肅性和統一性，按照統一的標準規范會計工作秩序。如果統一會計政策在有的上市公司執行，有的上市公司不執行，對不同的上市公司采取不同的會計政策，寬嚴不一，這對上市公司是不公平的。

　　記者：有的公司提出，對已經連續虧損的上市公司如果按新制度規定進行賬務處理，可能會被ST或PT，這對有發展潛力的上市公司是非常不利的。請問，對這種情況應如何處理？

　　劉玉廷：對上市公司給予ST或PT，屬于證券監管部門對上市公司的考核和監管問題，與會計處理是兩回事，不能混為一談。是否對上市公司實行ST或PT處理，應由證券監管部門決定，會計處理應以會計制度為準，公司不能因為可能會受到ST或PT處理，而不執行新制度。

　　記者：請問財政部在會計制度及相關準則的貫徹實施方面有哪些措施？

　　劉玉廷：財政部已將《企業會計制度》及相關準則的貫徹執行情況納入了《會計法》執行情況檢查的范圍。根據2000年6月28日國務院電視電話會議精神和李嵐清副總理的指示，從今年開始，在整頓和規范經濟秩序中，財政部組織了全國性的《會計法》執行情況大檢查，并以部長令下發了《財政部門實施會計監督辦法》及相關文件。此次《會計法》檢查分為單位自查、重點檢查、巡查和整改等階段。財政部要求將《企業會計制度》及相關會計準則的執行情況作為相關企業《會計法》執行情況檢查的內容和衡量會計信息質量的重要標準。

　　2001年4月30日，財政部又以財會［2001］31號文件發出了《關于認真貫徹執行國家統一會計制度及相關規定的通知》，通知針對有些上市公司違反《企業會計制度》有關政策銜接辦法的規定，將債權單位豁免的債務作為債務重組收益，計入2000年度的損益，造成會計信息失真，誤導和欺騙投資者的行為，要求各地財政部門、有關部委在整頓經濟秩序中，要認真貫徹朱镕基總理最近在上海國家會計學院所作的“不做假賬”的指示，發現公司、企業和其他單位做假賬的，決不姑息遷就，要一查到底，嚴厲打擊違反《會計法》和國家統一的會計制度的行為。通知再次強調，股份有限公司必須嚴格按照財政部印發的財會［2001］7號和《貫徹實施〈企業會計制度〉有關政策銜接問題的規定》(財會［2001］17號)的規定，對債務重組、非貨幣性交易，以及計提的固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備等采用追溯調整法進行處理，并作為2000年度資產負債表日后調整事項。已經公布2000年度年報的股份有限公司，因采用追溯調整法對公司財務狀況、經營成果產生重大影響，應予補充說明。對應當追溯調整的事項未按規定進行追溯調整的，按《會計法》規定，將追究有關責任人員的責任，嚴肅處理。

　　《企業會計制度》及相關準則發布后，財政部會計司組織了全國各地財政廳(局)和中央有關部委參加的師資培訓，同時，又對我國的注冊會計師進行了分期、分批大規模的培訓。目前，培訓工作在全國全面展開。財政部還要求，此次宣傳培訓要納入會計人員繼續教育體系。我們希望，廣大會計實務工作者要認真學習新的會計政策，按照新標準進行會計核算，確保會計信息真實可靠；會計中介機構作為不拿國家工資的“經濟警察”，要嚴格按照新的會計標準對客戶進行審計；證券監管部門、審計部門、稅務部門等有關方面也應當關注此次會計改革的內容，根據新的會計標準對企業的會計行為實施監督檢查。在各方面的共同努力下，嚴厲打擊會計作假行為，提高會計信息質量，規范經濟秩序，促進現代企業制度的建立和市場經濟的發展，迎接加入WTO的挑戰。