國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的方法

　　張曉慶/文

　　國有企業(yè)以整體或部分資產(chǎn)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司時，依據(jù)新《公司法》及公司注冊資本管理規(guī)定，企業(yè)改組時企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)折價入股，折合的實收股本總額不得高于企業(yè)凈資產(chǎn)額；原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價，并由驗資機構(gòu)進(jìn)行驗資。可見，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，應(yīng)以資產(chǎn)評估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)作為國有股股本的折股依據(jù)并進(jìn)行驗資。在實際操作中，折股凈資產(chǎn)額的確定通常直接以評估結(jié)果作為折股凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評估報告的凈資產(chǎn)作為出資，并對其進(jìn)行驗資；對其他發(fā)起人的出資以實際投入股份公司的資產(chǎn)作為出資到位。建賬時采用結(jié)束舊賬建立新賬或沿用舊賬冊調(diào)整的方法。

　　在實務(wù)中，國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的方法。對于主發(fā)起人的投資即為按照審計報告、資產(chǎn)評估報告和驗資報告在原企業(yè)現(xiàn)有賬簿基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)賬。但由于以公司設(shè)立日為建賬基準(zhǔn)日，它與評估基準(zhǔn)日必然不一致，造成兩時點的資產(chǎn)類型和價值有所差異，而企業(yè)調(diào)賬的數(shù)據(jù)必須按照批準(zhǔn)的評估結(jié)果進(jìn)行，該調(diào)賬過程比較復(fù)雜。對于其他發(fā)起人投入資產(chǎn)則按驗資報告確定的出資額入賬，此入賬比較簡單。以下為沿用舊賬冊對原企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整的主要步驟。

　　第一步，資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日(審計截止日)及其以前的會計事項調(diào)整。

　　資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日一般與改組審計截止日一致，且資產(chǎn)評估行為常常建立在審計調(diào)整后認(rèn)定的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上。因此，首先應(yīng)按照審計報告中所描述的調(diào)整事項對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行逐筆調(diào)整。但應(yīng)注意審計截止日至建賬基準(zhǔn)日期間企業(yè)是否已對審計調(diào)整事項進(jìn)行了有意或無意的賬務(wù)處理，已進(jìn)行賬務(wù)處理的不能再次重復(fù)調(diào)整。其次，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬，這一步要對照資產(chǎn)評估明細(xì)表，將資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債的評估增值和減值記入賬簿中。再次，根據(jù)股權(quán)改革方案和驗資報告確定的主發(fā)起人投入的實收股本(實收資本)注銷原企業(yè)所有者權(quán)益，計入“股本”或“實收資本”賬戶，將評估后凈資產(chǎn)與實收股本(實收資本)的差額計入“資本公積”。另外，在調(diào)整賬務(wù)的同時，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)有會計科目與改組后的新會計科目的對接調(diào)整。主要會計處理如下：

　　1.資產(chǎn)評估增值的賬務(wù)處理。對于流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增值項目，應(yīng)當(dāng)按照評估的價值與賬面價值之間的差額，借記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延稅款負(fù)債”、“資本公積”賬戶。對于固定資產(chǎn)評估增值則分3部分計入“累計折舊”(原值增值額與評估增值額之差)、“遞延稅款負(fù)債”(評估增值額扣除計入累計折舊部分后余額乘以適用稅率)和“資本公積”(評估增值額扣除計入累計折舊部分與遞延稅款負(fù)債后的余額)賬戶。

　　2.資產(chǎn)評估減值的賬務(wù)處理。對于評估減值的賬務(wù)處理，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，將資產(chǎn)評估減值計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增加相應(yīng)的資產(chǎn)項目減值準(zhǔn)備，然后轉(zhuǎn)入損益。

　　3.在經(jīng)過審計、評估增值和減值項目會計調(diào)整后，根據(jù)驗資報告確定的實收資本借記“實收資本”、“盈余公積”、“未分配利潤”等所有者權(quán)益相關(guān)科目，貸記“股本”或“實收資本”科目，評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與實收資本的差額貸記“資本公積”科目。