同一控制下的企業(yè)合并

　　新會計準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。大集團涉及更多的可能是同一控制下的企業(yè)合并，從而引發(fā)了以下兩個問題：

　　首先是同一控制的認(rèn)定問題。

　　根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，適用同一控制企業(yè)合并的一個條件是“控制并非暫時性”，即參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一或相同的多方最終控制，其中“較長的時間”通常指1年以上(含1年)，同一控制下企業(yè)合并的判斷,應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式要求。

　　其次是股權(quán)買賣交易定價問題。

　　企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

　　集團公司在進行戰(zhàn)略調(diào)整，尤其是將其下屬非上市公司股權(quán)注入上市公司時，應(yīng)當(dāng)充分考慮同一控制下的企業(yè)合并的會計處理政策，本著公平公正的原則，確定股權(quán)買賣交易價格。

　　合并財務(wù)報表

　　新會計準(zhǔn)則在合并財務(wù)報表的合并范圍及對合營企業(yè)長期股權(quán)投資的處理等方面，與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相比，發(fā)生了顯著的變化。

　　首先是合并財務(wù)報表合并范圍的確定問題。

　　按照新會計準(zhǔn)則的要求，合并范圍需要對是否能夠控制被投資企業(yè)進行判斷。根據(jù)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的要求，母公司在2007年處置的一些子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍，調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，并且將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤及現(xiàn)金流量分別納入合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表，同時，對比較報表進行重述。

　　其次是對合營企業(yè)長期股權(quán)投資的處理問題。

　　新會計準(zhǔn)則的要求對某些共同控制眾多合營企業(yè)的國企產(chǎn)生了極大影響。比例合并法變更為權(quán)益法核算，雖然合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)沒有變化，但是收入規(guī)模、利潤總額等指標(biāo)與上年同期相比可能會大幅下降，為了正確解釋導(dǎo)致這些變化的原因，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好比較合并財務(wù)報表的重述工作，在2007年年報中充分披露該會計政策變化給企業(yè)帶來的影響。

　　各企業(yè)的2007年年報編制工作都在緊鑼密鼓地進行，除了本文涉及的長期股權(quán)投資及合并報表領(lǐng)域中的若干會計問題外，企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的過程中，可能還會遇到公允價值計量、金融資產(chǎn)分類等諸多難題，在如此短的時間內(nèi)解決所有這些問題，對企業(yè)來說無疑是一項浩大工程。

　　我們相信，在國資主管部門的關(guān)懷下、在企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)及全體財會人員的努力下，我們的國企一定能夠克服重重困難，順利實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換。