p40 德勤視點

　　【編者的話】

　　新會計準則的頒布及實施是我國會計史上的一次重大變革，一系列全新概念增加了準則執行的復雜性與難度。

　　本期德勤視點的主題即為國企在新會計準則下編制年報應注意的問題。德勤專家著眼于長期股權投資及合并報表領域，就對子公司長期股權投資的核算、對聯營企業及合營企業長期股權投資的投資損益的確認、同一控制下的企業合并、合并財務報表等問題進行探討，希望能給已經執行和即將執行新會計準則的國有企業提供一些借鑒。

　　國企，你準備好了嗎

　　——編制新會計準則下第一份年報

　　王立娟/文

　　日前，在中國證監會召開的上市公司財務工作視頻會議上，首席會計師周忠惠指出，上市公司執行新會計準則中存在的會計問題主要體現在會計計量、會計估計、資產負債的分類以及合并報表相關問題等4個方面。各企業的2007年年報編制工作正在緊鑼密鼓地進行，本文便是著眼于長期股權投資及合并報表領域，就一些重點問題進行分析并提出建議。

　　子公司長期股權投資的核算

　　新會計準則頒布后，財政部隨后又出臺了準則應用指南、專家意見及解釋公告等系列規章。根據這些規章，對子公司長期股權投資由權益法變為成本法核算,并進行追溯調整。這一會計政策變更,從母公司角度來看，主要帶來以下兩個問題：

　　首先，追溯調整后對母公司留存收益的影響。

　　在進行成本法核算追溯調整時，對于母公司利潤分配金額超過子公司的現金分配的超分配的投資收益部分，無法追溯調整，因此，調整后母公司首次執行日留存收益可能出現負數。為了向現有股東清晰傳達這一會計事項，企業應當在其2007年年報中充分披露該會計政策變更的影響。

　　其次，母公司對利潤分配政策的調整。

　　對子公司的長期股權投資采用成本法核算，子公司宣告分派現金股利或利潤時，母公司才能確認當期投資收益，進而影響母公司當期利潤分配方案。由于子公司利潤分配方案需要經過股東會(股東大會)審批，而股東會通常在年后舉行。根據資產負債表日后事項準則，資產負債表日后子公司利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不作為日后調整事項入賬。因此，母公司在制定利潤分配政策時，必須考慮上述時間及程序問題。

　　聯營企業及合營企業長期股權投資的投資損益確認

　　企業在確認投資損益時，應當重點關注以下3個問題：

　　首先，以公允價值為基礎對被投資單位凈損益進行調整。

　　新會計準則要求，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。做上述凈損益調整，投資企業應當建立取得投資日時對被投資單位各項可辨認資產的公允價值備查賬簿，在調整過程中應當把握好重要性原則，并充分考慮到該調整事項的工作量。

　　其次，與聯營企業及合營企業發生的內部交易損益的抵銷。

　　解釋公告要求，投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益；投資企業對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。解釋公告沒有對如何進行內部抵銷做進一步的說明，可參考國際財務報告準則的做法。

　　第三，首次執行日前已持有的對聯營企業及合營企業的長期股權投資借差的攤銷。

　　解釋公告要求，投資企業對于首次執行日之前已經持有的對聯營企業及合營企業的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資差額借方差額，應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。