王畢強(qiáng)

　　懸念一：

　　稅收優(yōu)惠與過渡期

　　稅收優(yōu)惠與過渡期政策安排，是 《企業(yè)所得稅法》關(guān)注度僅次于稅率的問題。

　　但據(jù)國務(wù)院法制辦官員透露，《實(shí)施條例》對過渡期和優(yōu)惠政策問題，只是做出了原則性規(guī)定，并沒有在其中做出詳細(xì)規(guī)定。

　　據(jù)透露，對于過渡期的稅率問題， 《實(shí)施條例》中只寫著，上述享受稅收優(yōu)惠過渡的具體辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

　　財(cái)政部稅政司司長史耀斌在全國人大解釋 《企業(yè)所得稅法》草案時(shí)曾表示，對于過渡期內(nèi)的稅率，會(huì)在5年的過渡期內(nèi)，每年按照一定的比例 (比如：2%)，逐步增加到25%的稅率。

　　上述國務(wù)院法制辦官員表示，具體的優(yōu)惠政策，哪些是保留的，是怎么保留的，哪些是做了改變的，哪些是取消的，有些問題還在研究的過程之中，要留待國務(wù)院通過《實(shí)施條例》后，根據(jù) 《實(shí)施條例》的原則進(jìn)行細(xì)化，并由有關(guān)部門另行出臺(tái)文件做出規(guī)定。

　　據(jù)知情人士稱，預(yù)計(jì)會(huì)在 《實(shí)施條例》出臺(tái)后的很快一段時(shí)間內(nèi)，就會(huì)由國務(wù)院或國家稅務(wù)總局出臺(tái)有關(guān)的文件。

　　但 《實(shí)施條例》對也并非對稅收優(yōu)惠與過渡期政策安排，完全沒有做出細(xì)化的規(guī)定。

　　據(jù)了解， 《實(shí)施條例》規(guī)定國家稅收優(yōu)惠主要產(chǎn)業(yè)是，高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)、節(jié)能環(huán)保行業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、安全生產(chǎn)行業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)等傾斜。

　　在 《實(shí)施條例》的 “稅收優(yōu)惠”一章中規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率，征收企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上，可以加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以按當(dāng)年其發(fā)生的費(fèi)用金額的50%加計(jì)扣除。

　　另外，由于 《企業(yè)取得稅法》第二十七條第四款規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。對此， 《實(shí)施條例》規(guī)定，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；500萬元以上的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　《實(shí)施條例》還規(guī)定， 《企業(yè)所得稅法》第五十七條第一款所稱享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，是指依照稅法施行前的法律、行政法規(guī)享受15%、24%區(qū)域性和行業(yè)性低稅率優(yōu)惠的企業(yè)。

　　而對于 《企業(yè)所得稅法》第五十七條第二款所稱法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)。

　　溫哲分析，按照 《企業(yè)所得稅法》第五十七條的規(guī)定，外商投資企業(yè)以前可以享受 “兩免三減半”的稅收優(yōu)惠期，也就是說，以前已經(jīng)享受的優(yōu)惠政策，就在這5年過渡期內(nèi)享受完。如果以前沒有享受的，就從2008年1月1日開始，直接進(jìn)入稅收減免期，過渡期限最長為5年。

　　懸念二：

　　外國派發(fā)股息預(yù)提稅

　　溫哲所在公司的很多客戶都是在華的外商投資企業(yè)。在最近幾個(gè)月，他發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)都在抓緊時(shí)間，盡可能多地把本企業(yè)留存的稅后利潤匯到國外去。

　　據(jù)溫哲了解，這些外資企業(yè)反常的舉動(dòng)，并不是因?yàn)閷χ袊鴺I(yè)務(wù)失去信心，而是源于 《企業(yè)所得稅法》一項(xiàng)模糊的新規(guī)定。

　　根據(jù)1991年7月1日施行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在華的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在向其在外國的投資者派發(fā)稅后利潤時(shí)，免征所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法》取消了這條規(guī)定，但并沒有明確取消以后的稅率是多少。

　　在 《實(shí)施條例》中對此規(guī)定，按10%稅率征收企業(yè)所得稅。但其并沒有明確對向國外派發(fā)稅后利潤征稅的時(shí)間點(diǎn)，是從2008年1月1日起匯出的利潤都要征稅，還是對匯出2008年的年度利潤征稅。

　　由于很多外商投資企業(yè)2007年的利潤，可能要到2008年的四五月份才能算出來，加上企業(yè)向國外匯款需要通過中國外匯等主管部門的審查，還有一些其他的程序，這筆錢可能要在2008年6月份才能匯出去。

　　這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)重要的問題，企業(yè)在2007年掙這些錢的時(shí)候，施行的還是對其免稅的舊稅法，但等到2008年這筆錢匯出去的時(shí)候，新稅法已經(jīng)實(shí)施了。

　　對于這筆錢，是按照新稅法征10%的稅，還是按照舊稅法免稅， 《企業(yè)所得稅法》和 《實(shí)施條例》都沒有做出明確的規(guī)定。

　　因此，才形成了很多外商投資企業(yè)在2008年1月1日 《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，匯出利潤的高潮。

　　懸念三：

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

　　“對企業(yè)來說，高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，相對于 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%的稅率，有著很大的吸引力”，吳嘉源說，很多企業(yè)都希望能夠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定， “國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。但該法并沒有對什么是高新技術(shù)企業(yè)，以及相關(guān)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證機(jī)構(gòu)做出規(guī)定。

　　據(jù)了解， 《實(shí)施條例》對高新技術(shù)企業(yè)的定義做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。

　　其中，研發(fā)費(fèi)用是判斷企業(yè)能否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。在 《實(shí)施條例》更早的討論稿中規(guī)定：年銷售收入在2億元以上的，研發(fā)費(fèi)用要達(dá)到本企業(yè)當(dāng)年總收入的3%以上；年銷售收入在5000萬元~2億元的，研發(fā)費(fèi)用要達(dá)到本企業(yè)當(dāng)年總收入的4%以上；年銷售收入在5000萬元以下的，研發(fā)費(fèi)用要達(dá)到本企業(yè)當(dāng)年總收入的6%以上。

　　在 《實(shí)施條例》更早的討論稿中，高新技術(shù)企業(yè)還要同時(shí)滿足，《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)的產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)性收入占企業(yè)總收入60%以上；具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30%以上；從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20%以上等條件。

　　據(jù)悉， 《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)》以及具體的高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法正在由科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同制定。

　　但國務(wù)院法制辦在11月送交國務(wù)院的 《實(shí)施條例》送審稿中，刪去了對高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)證比例，這意味著具體比例將由國務(wù)院和稅務(wù)總局在以后另行做出規(guī)定。

　　據(jù)知情人士介紹，對于 《實(shí)施條例》中的對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，一直有一種意見認(rèn)為，應(yīng)該把具體的限制條款從 《實(shí)施條例》中刪除。這樣做的原因是，高新技術(shù)行業(yè)是富于變化的，而修改 《實(shí)施條例》的有關(guān)條文，則需要由國務(wù)院進(jìn)行，修改的難度較大，程序也比較麻煩。因此，建議由稅務(wù)總局另行出臺(tái)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的規(guī)定性文件。

　　據(jù)美國貝克·麥堅(jiān)時(shí)律師事務(wù)所(Baker&McKenzie)稅務(wù)顧問溫哲分析，對高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，如研發(fā)費(fèi)用比例、銷售收入比例、職工學(xué)歷比例、科研人員比例等，可能不會(huì)在 《實(shí)施條例》中予以明確，但有可能在隨后出臺(tái)的其他文件中做出規(guī)定。

　　而吳嘉源所了解的情況則是，可能不是由政府審定高新技術(shù)企業(yè)的資格，而是通過中介機(jī)構(gòu)審核。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于 《實(shí)施條例》中沒有明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證部門，這會(huì)造成在實(shí)際認(rèn)證時(shí)會(huì)比較困難，容易發(fā)生扯皮的現(xiàn)象，究其原因可能是，科技部門和稅務(wù)部門都在管理，誰也不愿意放手。

　　懸念四：

　　反避稅與轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　“很多外商投資企業(yè)都非常關(guān)注中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的變化”，溫哲說， 《實(shí)施條例》關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定對企業(yè)的影響是非常大的。

　　據(jù)知情人士介紹， 《實(shí)施條例》在 “特別納稅調(diào)整”一章中，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)做出了比較詳細(xì)的規(guī)定，并與已有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)保持一致。

　　其中，比較重要的一條規(guī)定是，對 《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱 “不具有合理商業(yè)目的”做出了定義。 “不具有合理商業(yè)目的”是指，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益。

　　《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　也就是說，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)重組或再投資等安排時(shí)，如果其目的是以逃避、推遲納稅為目的，不管這種行為在法律或商業(yè)上是否合理，從稅務(wù)上都認(rèn)為這種行為不具備合理的商業(yè)目的，稅務(wù)局就有權(quán)利進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　《實(shí)施條例》還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本條例的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上加收利息。利息應(yīng)按稅款所屬年度次年6月1日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　據(jù)知情人士介紹，國家稅務(wù)總局可能會(huì)在明年或今年年底，專門出臺(tái)一個(gè)關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料備案的文件。

　　屆時(shí)， 《企業(yè)所得稅法》加上這個(gè)資料備案的文件，企業(yè)就有可能需要在與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行任何交易時(shí)，保存好所有的合同和往來憑證等文件。而這些文件在年底時(shí)，可能需要企業(yè)向稅務(wù)局進(jìn)行備案。另外，稅務(wù)局很有可能隨時(shí)要進(jìn)行調(diào)查。

　　溫哲認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易要符合獨(dú)立交易的原則。這一方面會(huì)造成企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和工作量的加重。另外一方面，由于稅務(wù)部門對轉(zhuǎn)讓定價(jià)很重視，相關(guān)規(guī)定要加詳細(xì)，企業(yè)在這方面的不確定性則會(huì)相應(yīng)減少。

　　懸念五：

　　稅前扣除

　　《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，但在其中并沒有明確各個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的具體扣除比例等關(guān)鍵問題。因此，稅前扣除也是各界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，本章(應(yīng)納稅所得額)規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　在《實(shí)施條例》中，對稅前扣做出了比較明確的規(guī)定。

　　比如：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%也就是說，企業(yè)發(fā)生了100萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最后可以稅前扣除的就是其中的60%，即按60萬元扣除。扣除上限為年銷售收入的0.5%。

　　對于工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2%(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。

　　對于公益性捐贈(zèng)支出，以前是外資企業(yè)按全額扣除，對內(nèi)資企業(yè)的扣除方法則比較復(fù)雜。現(xiàn)在《實(shí)施條例》中規(guī)定，統(tǒng)一按照企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含12%)的，準(zhǔn)予扣除。

　　另外，據(jù)知情人士介紹，在《實(shí)施條例》的“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”一節(jié)中，對固定資產(chǎn)折舊、電子設(shè)備的折舊的規(guī)定，與現(xiàn)行的稅法比較一致，并沒有太大的變化。

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　　來源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)網(wǎng)