淺談對工業企業技術改造投資效益的審計(06-6-5)

　　技改是國有工業企業永恒的主題。國有工業企業的生產設備技術更新改造投資（以下稱技改投資），是促進國有企業技術進步，提高綜合競爭能力，增強企業持續發展能力的關鍵所在。其重要性不言而喻。

　　但是，國有工業企業如何選準技改項目去投資？使技改投資項目實現經濟效益最大化，能源消耗量最小化，卻是當前每個國有工業企業面臨的一大難題。業內有關專家指出，

近年來國內不少企業的技改投資決策失誤，都是背離實事求是、監督把關不到位所造成的。有些技改投資不但沒給企業帶來應有的效益，反而使企業增添了一個扛不動的“大包袱”。

　　特別是國有工業企業，出了問題好像誰都有責任，又誰都沒有責任。認為“學費”由國家去交，潛虧需企業負擔，問題逐年積累。這些問題嚴重地制約了國有企業的持續發展，阻礙了國家的經濟建設，與構建

　　目前，對國有工業企業效益審計的路子正在探討和摸索中。而這其中的“技改投資效益”審計，更是一個具有涉及的內容多、界定的標準復雜、考核期限長的效益審計項目。要求審計人員自身的素質要高、了解的相關知識要多，需要介入的領域要廣。具體實施審計的程序、重點和方法，都必須要針對技改投資的特點，進行切實可行的審計，實施科學合理的評價。

　　一、要明確對國有工業企業技改投資效益審計的特點。

　　做好任何一件事情，開展好每一項工作，都必須要了解其固有的特點，尋找出有的放矢的方法。技改投資效益審計與其它審計項目相比，其特點有三。

　　一是審計的會計年限具有動態性。由于每項技改投資項目從立項審批到工程建設，從投入生產到達產收益。都需要在兩年以上的時間內完成。因此，考核一個技改投資項目的可行性必須要在其實施期內界定，評價其投入產出的效益性必然要在其收益實現期內考量。特別是增加的產量、實現的收入、創造的收益、消耗的能源，都要將各年度的靜態指標，在動態發展的情況下進行比較，才能判斷出技改投資的效益性。

　　二是審計運用的方法具有廣泛性。技改投資效益審計方法的選擇，不再拘泥于傳統的財務收支審計方法。凡是有利于技改投資效益審計的方法，都盡量納入到效益審計的方法體系中。如其他學科或政府部門使用的評價、調查、研究等方法都可以在技改投資效益審計中使用。

　　三是審計評價的指標具有相對性。在技改投資效益審計中，多采用相對性的數字指標，進行橫向分析和縱向綜合對比，多角度展現技改投資在主業資產中所占的比重，實現的產量與產能的距離，創造的收入對全部生產經營的拉動因素，并以能耗單位指標的歷年比較，來考查其相對變化的趨勢。

　　二、要選準對國有工業企業技改投資效益審計的重點。

　　俗語說的好：重點突出思路清，事半功倍成效明。技改投資效益審計，涉及的內容多，需要界定的因素廣泛。關鍵是要在財務收支真實性的基礎上，重點要對企業技改投資效益起決定作用的實施程序和重點內容要思路清楚，方向明確。

　　一是對投資決策環節的審計。主要審計立項是否規范、科學，重點審查項目審批是否嚴格遵守程序、論證是否充分、可行性研究是否切實可行。要關注企業領導有無違規搞“政績工程”、“形象工程”的行為，是否建立了企業完善的決策責任機制。

　　二是對投資使用環節的審計。主要審計建設資金安排和管理情況，看建設資金籌集是否及時到位。重點揭示項目建設管理中存在的問題，評價項目的投資效益，規范招投標程序，促進建設單位內控制度建設，防止國有資產的“合法”流失。

　　三是對經濟效益實現環節的審計。主要審計資產的增值規模，設計產能的實現情況，產量和收入的增加幅度，稅收和利潤的增長速度。并將這些數據通過基期與報告期的對比，界定增長的幅度與投資規模的相隨共增性。通過實際經濟效益和設計經濟效益的對比分析，評價技改投資的效益性。從中找出資產利用的效率程度、技改項目未達產的原因，投資效益與技改投資規模不同步的的問題所在。

　　四是對節能降耗技術經濟指標的審計。主要審計技改項目單位產品、萬元產值能耗指標設計標準的前瞻性，投產后實現的真實性（如單位產品的綜合能耗、可比能耗，萬元產值耗千克標煤、耗立方米新水等）。并通過對各年度實際發展指標的變化趨勢，與技改投資規模進行對比分析，確認技改投資的效益性。并把實際指標與國內同行業指標進行對比，進一步找出節能的空間，降耗的有效途徑。以評價技改投資項目的效益程度。

　　五是對“三廢”排放指標的審計。對此環節的審計，主要是以社會效益評價企業的責任意識，以“綠色效益”定位審計的職責意識。審計中，要以技改項目的環境功能設計標準為切入點，審查竣工達產項目的環評指標，考核“廢水”處理的達標程度、“廢氣”的脫硫量、“廢渣”的循環經濟利用比例等。監督企業的技改投資既要增“效”，也要確保增加的效益增“綠”。

　　三、要選好對國有工業企業技改投資效益審計的方法。

　　審計方法是完成審計任務的重要手段，我國審計經過二十多年實踐，已形成了一些行之有效的審計方法。但隨著審計范圍和環境的變化，對審計方法提出了更高的要求。要求的手段更加具體，操作更加高效，反映更加全面。對國有工業企業的技改投資效益審計，其技術方法在于，如何審定和運用的各種財務數據？怎樣收集和掌握的相關行業信息？采取什么形式分析和判斷實現的效益？在審計中應針對技改投資效益審計的特點和重點，選擇切實可行的方法，來達到對技改效益審計的目的。

　　（一）現場審計調查法。即根據審計目標，就技改投資的專門問題，向被審計單位相關部門和人員，進行詢問、查檔和綜合分析的一種審計方法。現場審計調查法主要應用于對大型企業在一定時期內技改投資效益的審計。進行審計調查，應先制定調查計劃，明確調查的目的、內容，選定調查對象，并擬出詳細調查提綱。然后，審計人員進行分工調查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經過認真分析研究后，發現技改投資的問題項目，找出影響效益實現的薄弱點。

　　（二）項目規模調查表法。項目規模調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，由被審計單位如實填報，從而了解一定期限內技改投資規模的方法。這是技改投資效益審計搜集審計信息的一種重要方法。調查表的設計應根據技改投資項目的實際，確定調查表的要素。圍繞效益審計的目標，審計調查表的設計必須深思熟慮，既注重其必要性、可行性、也要關注其準確性和藝術性。具體如圖表一樣式可做參考：

　　（圖表一）

　　集團公司“十五”以來技改投資項目審計調查表

　　序號

　　工程審批

　　資金規模

　　預期回報

　　備 注

　　投資項目名稱

　　項目單位

　　初始投資時間

　　批準文號

　　預期投產 時間

　　資金來源

　　投資主體

　　預算 投資 總額

　　預 計 回收期

　　預計年 產 量

　　預計每年實現收益額

　　1

　　2

　　┋

　　┇

　　可計項目累計

　　（三）實施流程圖分析法。即用各種符號將企業在一定時期內（如“十五”時期）的項目立項、決策論證、報審批復、施工建設、竣工試產和投資決算的程序，繪制成一張工作流程圖的方法。用于反映技改投資項目在各個部門的聯系和經過的每個環節。以便于審計針對的目標清楚，流程清晰，審查被審單位組織機構是否健全，分工是否明確，內控是否有效的主要方法。

　　（四）發展趨勢圖示對比法。即將被審計的國有工業企業在一定時期（技改投產期至達產期）內的投資規模、產量變化、收入總額和利稅總額的期初值與期末值進行對比分析方法，來審查企業技改投資效益的實現情況，節能降耗的成效情況。并從其發展的趨勢、增長（降低）的幅度中，找出存在問題的因素所在。具體有以下圖表二、三樣式可做參據：

　　（圖表二）

　　（圖表三）

　　總之，國有工業企業的技改投資效益審計，是對企業的決策過程、管理活動、生產流程和財務核算進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的審查與評價。從而為企業提供準確信息，規避風險；保證企業的各項活動運行在正確軌道上；維護國有資產保值增值，防止國有資產流失；按照現代管理模式對企業進行進行審計監督，使企業走上持續發展的健康軌道，以達到對國有工業企業技改效益審計“有效審計”的目的。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處欒桂峰）

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