一個審計綜合信息平臺的建立與研究(05-11-29)

　　【內容摘要】本文通過對目前數據審計狀況下信息利用所存在的局限性進行剖析，結合綜合信息在計算機審計中的應用實踐，提出建立綜合信息平臺為計算機數據審計提供支撐的設想，并對綜合信息平臺對審計效能提高的積極作用進行了一定的探討。

　　【關 鍵 詞】 審計 綜合信息平臺

　　在我國的政府審計中，計算機審計是普遍運用的一種審計方式，而數據審計在計算機審計中占有相當大的比重，如何運用多種來源的電子數據開展審計，充分發揮計算機審計的效能成為當前計算機審計一項亟待解決的課題。 一 現有數據審計方式下信息利用的局限性

　　我國目前的政府審計一般是根據年度審計計劃的安排開展的，其特點是：某一具體審計任務針對特定對象，如某一行業或某個政府部門，計算機審計的數據來源一般局限于具體被審計對象所擁有的電子數據，利用這些數據在開展審計時，一般會存在如下弊端：

　　（一）數據核實困難。由于審計用的數據僅來源于被審計對象，在需要對這些數據的客觀性作出審計判斷時，往往還需要借助于其他方面的信息對這些數據進行確認核實。比如：我們審計一個企業時，我們可以獲取其財務數據以及其ERP系統中的其他數據，當我們要核實其應收帳款、應付帳款等科目的真實性時，在驗證企業內部數據的一致性后，還需要對這些項目進行函證，但函證這種方法有時并不可靠，而如果我們利用從銀行、稅務部門以及其內部原材料、庫存的電子數據進行綜合分析，可以將材料的入庫、與從稅務部門獲取的對方開具的發票、銀行間的往來進行相互比對，從而驗證其應付帳款的真實性，同樣的，將企業庫存數據與從稅務部門的獲取的銷售發票、銀行獲取的往來數據進行比對，就可以驗證其應付帳款的真實性，這樣，不僅可以大大提高審計效率，而且也提高了審計質量，規避審計風險。

　　（二）數據不完整。某些單位沒有采用計算機管理或部分地采用計算機管理，在利用這些不完整的數據開展審計時，往往會由于缺少某些關鍵數據而使審計很難展開。

　　（三）數據關聯性差。有些單位雖然普遍應用了計算機管理，但某些系統間缺乏關聯，如某保險公司，其財務系統與業務系統都采用了計算機管理，但兩個系統獨自開發，系統數據間沒有建立關聯，在利用這些數據進行計算機審計時往往非常困難。

　　（四）無法進行橫向對比分析。由于數據來源于同一單位，而沒有其他同類單位的相關信息，無法利用計算機手段進行橫向對比分析。 二 綜合信息平臺的一些嘗試

　　在以往的審計實踐中，我們已開展了綜合利用不同來源的電子數據進行計算機審計的嘗試。

　　如在對某國稅部門的審計中，根據審計署確定的審計范圍和要求以及國稅審計的業務特點，我們確定了采集數據的內容和范圍，即：除了采集國稅部門的征管信息系統以及金稅工程系統中的電子數據外，還采集了地稅征管信息系統、工商管理系統、民政系統、海關關稅系統、電力部門電費管理系統、自來水公司水費管理系統中的電子數據。其基本思路是：通過國稅征管信息的分析掌握企業納稅的基本情況，確定審計延伸企業，再通過工商數據掌握該企業的關聯企業情況，通過金稅工程數據掌握企業的關聯交易情況，通過對企業納稅資料的分析掌握企業經營的基本狀況，并通過企業電費、水費支出與企業納稅資料進行對比分析驗證企業納稅資料的真實性。通過民政系統數據驗證福利企業是否滿足享受稅收優惠政策條件，通過關聯分析掌握是否存在通過稅收優惠政策避稅的情況。通過海關數據與企業納稅情況掌握企業是否存在利用國家

　　通過這些數據的綜合分析和交叉比對，我們有效進行了企業納稅情況評估、關聯企業分析、稅收優惠政策執行情況審計等審計內容。通過對多種信息的相關分析，我們還發現了國地稅稽查部門之間由于兩部門之間信息共享不暢的問題造成國稅稽查發現的企業納稅問題未相應的在地稅進行處理以及地稅稽查發現的企業納稅問題未相應的在國稅進行處理的問題，并據此提出審計建議。

　　又如在對資產公司的審計中，在對資產公司相關數據分析的同時，我們還利用不良資產貸款行的電子數據、國地稅稅務部門的征管信息對資產公司收購的不良資產進行分析，通過這些其他部門的信息我們驗證了資產管理公司不良資產收購與貸款行剝離的不良資產的一致性，同時對產生不良資產的企業經營狀況進行分析研究，大大提高了工作效率，并在審計中取得良好效果，也進一步規避了審計風險。

　　通過實踐，我們認識到：將多方面的信息進行綜合分析對計算機數據審計的效能發揮有明顯的作用，同時，某些信息往往就是不同審計項目共同所需要的。例如：稅收信息與銀行信息可以為大多數審計項目使用。為此，我們認為將審計中涉及的一些共同需要的信息加以整合，構建一個審計綜合信息平臺，將對計算機審計工作的開展帶來一定的幫助。 三 審計綜合信息平臺的建立 1、綜合信息平臺需要包含什么樣的數據

　　我們的思路是：在對我國不同區域經濟運行狀況的具體分析的基礎上，找出其不同行業的規律性或關鍵性信息，并將這些信息進行一定的整合，從而形成審計綜合信息平臺數據。事實上，在一定區域的社會經濟系統中，金融部門、工商部門與稅務部門在社會經濟生活中具有極大的滲透性，這些部門的信息構成了經濟運行的基本軌跡。因此，我們認為可以將上述三方面的信息作為審計綜合信息系統的核心數據。

　　同時，某些部門或行業的數據雖然沒有上述部門的信息關鍵，但也在部分審計中起一定作用，如人民銀行對企業貸款的統一授信信息、

　　但由于目前各部門信息系統并不統一，部門間的信息交換尚無統一標準，加上數據的更新速度快，數據量又特別大。如何將上述各種信息進行融合提煉在一起，搭建一個合理的審計綜合信息平臺，就成了一件非常困難的事。 2、綜合信息平臺構建的可能性

　　通過對上述系統中信息的分析，我們發現，雖然同一部門的信息系統沒有統一，但是由于其業務內容及作業規范比較統一，我們可以摒棄各個系統的個性而取其共有的基本內容，例如：國稅部門雖然其征管系統有較大差異，但系統中的納稅人登記、納稅申報、稅款交納、退稅、稅收優惠、重點納稅戶報表等信息基本一致，可以以一個最小共集的形式集成在一起，且這些信息構成稅收征管系統的主要內容，這樣，部門或行業內的信息整合可以通過這種思路進行。對于部門或行業間的數據整合，我們知道：作為社會經濟的細胞——企業依據工商登記的營業執照號及技術監督局給予的企業編碼可以聯系在一起，我們可以通過這些代碼對不同系統的數據進行整合。

　　為了解決數據量過大的問題，我們只考慮在一個相對穩定的區域范圍內（比如只針對某個市或某個省）面向企事業單位搭建這樣的審計數據綜合信息平臺。 3、綜合信息平臺的構建

　　在建立審計綜合信息系統時技術方法是決定其成敗的關鍵因素，一般來說有五方面的內容。首先，必須建立起審計綜合信息系統所需的數據模式，即確定目標系統數據的整體架構；其次，是數據的采集問題；第三，對下載后的數據進行清理和轉換放入審計綜合信息系統中，并對轉換后的數據進行驗證；第四，根據需要對數據進行篩選和綜合；最后，是系統維護。

　　
（一）綜合信息平臺數據模式的建立

　　綜合信息平臺數據模式涵蓋金融、工商、稅務等不同系統業務的數據子模式，這些數據子模式能夠充分描述不同的業務特征，且子模式與子模式之間通過一定的關鍵字段相聯系。

　　（二）數據采集

　　由于數據存在于不同的部門，其采用的數據庫千差萬別，如何將其采集到我們的系統中是建立審計綜合信息系統的第一步。通過多年的計算機審計實踐，我們在數據下載方面取得了一定的成果，我們開發的《數據采集與分析3.0》軟件已能夠滿足各種類型的數據采集需求，該軟件能針對不同類型的數據庫建立連接，進行數據采集和下載。另外，聯網審計試點的成功為能通過網絡實現網上實時數據采集奠定了基礎。

　　（三）數據清理、轉換與驗證

　　數據清理主要涉及到數據的映射、匹配和合并。通過映射，將數據格式標準化；通過匹配，剔除重復的對象；通過合并，保留或生成一個完整的對象。

　　數據轉換主要是字段間的變換，常見的數據轉換有簡單變換，日期、時間格式的轉換，由代碼到名稱的轉換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。

　　數據驗證是一種較為復雜的數據變換，主要用來檢查字段或字段組的實際內容是否符合業務規則，并去除一些非法數據，從而保證數據的合法性和有效性。通過綜合地應用范圍檢驗、枚舉清單及相關檢驗等方法制定數據驗證規則，可以有效地進行數據合法性檢查。

　　（四）數據篩選、綜合

　　由于審計綜合信息平臺整合了多個系統的信息，其數據量勢必比較巨大，因此，在建立該平臺時還需要結合審計業務特點對數據進行篩選，以提高系統的運行效率，普遍的做法是根據審計的重要性原則進行篩選。

　　數據綜合的主要任務，是將從各種類型的數據源中得到的業務數據結合在一起，形成新的數據。主要手段有數據衍生、數據概括等等。衍生數據由計算平均值、求總和或統計等多種計算手段獲得，甚至還包括復雜的業務計算的結果。

　　（五）系統維護

　　系統維護包括：系統數據的增量更新、數據子模式的增加與更新和不同子模式間的連接關系的更新。 四 審計綜合信息平臺的建立對審計效能的提高起了積極作用

　　審計綜合信息平臺的建立使審計項目的開展具有了較為豐富的信息資源，其在審計實踐中的應用將會對計算機審計工作的效能起到積極作用。

　　首先，實時的審計綜合信息平臺將改善目前審計事后監督的狀況，提高預警能力。例如，在銀行發放貸款時通過對企業納稅情況等信息的分析，可以對貸款企業的經濟狀況及時掌握，防范風險。

　　其次，通過信息之間差異分析可以及時發現錯弊。

　　第三，通過對相關信息的分析可以使我們在審前調查階段就獲得較為豐富的信息，有助于審計方案的制定，并降低審計成本。

　　第四，審計過程中審計綜合信息平臺中信息的使用有助于提高審計效率和質量。

　　( 作者：審計署駐南京特派辦何瑗 孫興國)

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