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來源：審計署沈陽辦根據審計署科研所《效益審計程序與方法研究》課題組的研究，效益審計的對象是被審計單位使用和管理公共資源的有效性，其中的“被審計單位”包括所有使用和管理公共資源的公共部門、單位和企業，“公共資源”既包括公共資金，也包括一些公共物資、信息以及其他特許的權力，例如特許的開發權、經營權等。科研組認為，檢查和評價公共資源使用和管理的有效性是效益審計的目標，“有效性”主要包括四個方面，即經濟性——是否以最低的投入達到目標，效率性——支出是否講究效率，效果性——目標的實
現程度，合規性——是否遵循法律法規。對上述審計目標，本文稱為狹義的效益審計目標。根據上述定義，中國目前的電信、石油、電力等壟斷企業，因政府給予的特許開發和經營權，均屬于效益審計的范圍。但筆者認為，對中國目前的電信、石油、電力等壟斷企業，上述狹義的效益審計還不全面，對這些企業，效益審計不應只局限于這些被審計單位本身，而應從廣義的效益視角，即社會效益最大化，或社會福利最大化視角出發，把社會福利最大化作為效益審計的目標之一。
一、壟斷情形下的社會福利和效率損失
（一）壟斷的特征壟斷有自然壟斷和行政壟斷之分。1、自然壟斷是指由于“自然”的技術原因而形成的獨家經營的市場格局，導致自然壟斷的“自然”的或技術的因素規模經濟(economiesofscale)和過高的沉淀資本(sunkcapital)。（1）如果一個行業具有規模經濟的特點，則規模大的企業在生產成本上比規模小的企業具有優勢。這樣，一方面，最先進入的企業生產規模越大，成本就會越低，因而必然具有把生產規模擴大到獨占市場的趨勢；另一方面，在壟斷企業存在的情況下，任何新的企圖進入該產業的企業，必然面臨較高的壁壘，無法與壟斷者展開競爭。具有這一特點的行業主要有電力、供水、煤氣、電報電話、鐵路、航空等。（2）許多行業的生產經營活動需要投入特別專門的資本，這些資本不易轉移到其他用途中去，形成沉淀資本。例如，鐵路公司鋪設的鐵軌，在鐵路運輸由于某種原因停止營業時，除作為廢鋼鐵處理外很難轉移到其他用途中去。如果一個行業的經營需要很多的“沉淀資本”，就容易形成壟斷的局面。2、除了以上所說的自然壟斷之外，還有一種壟斷是人為形成的壟斷，即行政性壟斷，就是通過行政法規，以行政命令的方法把壟斷權交給少數幾家企業，同時排斥別的企業進入。一旦形成壟斷，定價權交由企業，企業就會享有一個壟斷高價，同時也可以利用定價手段排斥競爭者。在中國，大多數大型國有企業，如電信、石油等，都具有自然壟斷和行政壟斷的雙重性質。（二）市場壟斷下的社會福利和效率分析在壟斷的情形下，從壟斷行業看，企業可以實現收益最大化或成本最小化，狹義的效益審計的目標也是與此對應的，即實現生產者剩余最大化。但是，在這種情況下，消費者的福利，即消費者剩余和在完全競爭的情況下相比，卻下降了，并且由于價格扭曲，形成了福利凈損失或無謂損失（deadweightloss）。詳細分析如下：在自然壟斷行業中，由于企業取得了壟斷地位，可以憑借壟斷特權制定高于市場均衡價格的價格，并使產量低于均衡數量。設DD為需求曲線，MR為邊際收益曲線，AC為平均成本曲線、MC為邊際成本曲線。由于自然壟斷行業具有規模效益遞增即邊際成本遞減的特征，因而隨產量增加，AC和MC持續向右下方傾斜，而且，MC在AC之下。若按照競爭價格的標準，價格應等于邊際成本，即價格由需求曲線DD和邊際成本曲線MC的交點A決定，設此時價格為Pa,需求量為Qa,這時實現了社會福利最大化。但是，顯而易見，若采用邊際成本訂價法，由于AC>MC，則總收入小于總成本，企業蒙受損失。另一方面，在沒有價格管制的情況下，企業實際上是按照利潤最大化原則MR=MC定價的，即由MR與MC的交點決定，設此時價格為Pm，產量為Qm，Pm即企業憑借壟斷地位制定的壟斷價格。在這一價格水平上，產生了壟斷利潤(即經濟租金)。壟斷定價造成了社會福利的損失和經濟效率的下降：價格上升，而產量下降。
二、對壟斷的價格管制和壟斷企業成本審計
自然壟斷是市場失靈的表現之一，行政壟斷是政府失靈的表現之一，無論是那種壟斷，都會造成效率和福利方面的損失，都是政府管制的重要理由。政府管制是政府干預市場運行的重要形式之一，它是政府為控制企業的價格、銷售和生產決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的個人或企業決策。既然自然壟斷行業的邊際成本訂價不可能而壟斷定價又會導致社會福利的損失，因而政府必須對價格進行管制。要對價格進行管制，管制者就要了解企業的成本信息，從而確定合理的管制價格，從而在管制價格下，使壟斷的效率和社會福利都得到提高。但是，由于壟斷行業是特殊的利益群體，在追求企業利潤最大化的動機下，沒有激勵對管制者提供真實的成本信息，企業和管制者之間就形成了信息不對稱的一種局勢。由于管制者在成本信息上處于劣勢地位，為得到真實的企業成本披露信息，需要客觀公正的第三方對企業的成本進行審計，而在實現效益審計的經濟性目標的過程中，即審計被審計單位是否以最低的投入達到目標，就能揭示企業的成本情況，因此，效益審計不可避免的要承擔起企業成本披露的任務，為政府對壟斷企業的價格管制提供依據。本文只指出為給價格管制提供依據，效益審計中成本審計的重點，具體的審計方法和程序可以參考審計署科研所《效益審計程序與方法研究》。成本審計重點及其作用：（一）邊際成本審計在效益審計過程中，確定邊際成本，如果管制者要求壟斷企業按照邊際成本定價，就可以為政府對壟斷企業提供補貼即彌補壟斷企業的虧損或企業進行二步定價提供依據。（二）平均成本審計在效益審計過程中，確定壟斷企業的平均成本，就可以為價格管制部門對壟斷企業的產品定價提供管制依據。如果壟斷企業被允許索取能彌補平均成本的價格，在平均成本定價下，社會福利會得到改善，此時的價格低于壟斷價格，而產量高于壟斷產量。（三）最高成本審計確定企業的最高成本，可以為管制部門確定壟斷企業的產品價格上限提供依據。（孫永君）
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