處罰過輕施行中帶彈性 會計法需要照顧

    ——訪《會計法》立法專家劉燕

　　近日，一份來自北京豐臺人民法院的數據顯示：在該院2002年以來審理過的國家工作人員涉嫌貪污犯罪的案件中，國企領導干部和財務人員犯罪現象突出，占被告人數的76%，涉案金額超過涉案總額的九成。

　　作為規范會計行為的專門立法，《會計法》從1985年5月1日起正式施行，經修改、修訂，至今已滿20周年。針對前述現象，圍繞該法本身及該法在施行中存在的問題，記者專訪了參與過該法起草工作的北京大學法學院副教授劉燕女士。她表示，圍繞該法凸現的諸多問題已不容忽視。

　　莫讓《會計法》“著涼”

　　劉燕認為，就《會計法》本身而言不存在問題�！霸摲◤�1985年正式實施至今，先后經修改、修訂，與國際有關法規相比，在引入‘企業管理層對財務報表負責’方面‘毫不遜色’�！�

　　“我國《會計法》獨立立法，一定程度上使其處于相對‘封閉’、‘冷落’的狀態�！�

　　她指出，除美國，西方國家的慣例是把規范會計領域的法規體現于公司法、商法等法中。

　　因安然、世通事件，美國于2002年出臺了《薩班斯》法案。該法案在加強財務報表披露義務、加大公司財務報告責任及加重違法行為處罰力度等方面作了詳細規定。對此，她認為，美國從法律高度強調了財務運營是企業運營不可或缺的重要部分�！端_班斯》法案的實施，表明美國對此前在財會領域獨立立法暴露的問題開始重視。

　　她認為，因相對“封閉”，《會計法》實際已形成一部“專管財會人員”的技術性法規。在此領域以外者知之甚少，而一些該領域的不法分子在違法成本很低的情況下，敢于知法犯法。這使該法陷入“無人畏懼”的惡性循環。

　　處罰“過輕”

　　《薩班斯》法案規定，故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄，犯該罪的個人和公司的罰金最高分別可達500萬美元和2500萬美元；公司首席執行官和財務總監須對報送美國證監會(SEC)的財務報告的合法性和公允表達進行保證，違反此規定，將處以50萬美元以下的罰款，或判處入獄5年。

　　劉燕表示，相對而言，我國《刑法》對違反會計法、達到犯罪的有關行為“處罰過輕”。如：上市公司在招股說明中造假，即便發行股票“數額巨大、后果嚴重”，依《刑法》第160條，對直接負責主管人員只處“5年以下有期徒刑或拘役”；國企、企業直接負責的主管人員“徇私舞弊，造成企業破產或嚴重虧損，致使國家利益遭受重大損失”的，依第168條，只處“3年以下有期徒刑或拘役”；第187條規定，金融機構工作人員以牟利為目的，采取吸收客戶資金不入賬方式，將資金用于非法拆借等用途造成重大損失的，處以5年以下有期徒刑或拘役……

　　施行中的“彈性”

　　《會計法》為何缺乏威懾力？上市公司因違規操作本該退市卻被“法外開恩”在其中起了“很壞的示范效應”。劉燕氣憤地向記者說，前些年某包裝上市后被全國人大報告定性為“欺詐上市”的公司，因種種原因，最后對其管理層處罰“不了了之”。這類結局有傷法律尊嚴。

　　“做假帳的機會成本太低了！在一些地方，有的政府掌權者與企業掌權者相勾結，串通造假；也有些政府奉行地方保護主義，默認企業造假。這都造成地方有關部門對造假行為的追究、處罰不力。

　　“公司治理結構只是一個制度框架”，只要法規在施行中允許有“彈性”，“公司治理”與“內控”實際成為幌子，“這是太陽底下的秘密”，劉燕這樣評價公司治理結構目前在公司內控中起到的作用，“即便在股份制公司引入獨立董事，在大環境允許存在‘執法彈性’的前提下，獨董作用也大打折扣。”她認為，去年傳伊利股份獨立董事俞伯偉因揭露伊利違規內幕被免職一事表明了獨董“孤立”的弱勢。

　　《會計法》需要“照顧”

　　《公司法》作為公司聚焦的一部法規，尚存缺陷。劉燕認為，《公司法》應對涉及財會的行為有所規范，“不要怕對《會計法》的引用和重復，這是必要的”，因《公司法》為企業高度聚焦，適當在其中體現《公司法》要義，能強化企業對《會計法》的關注程度，增強《會計法》“威懾力”，這是對獨立立法缺陷的補充。

　　“《會計法》獨立立法，相關法律對其缺乏“照顧”， 一定程度上使企業缺乏嚴守《會計法》的意識。”

　　在新浪網關于公司法修改草案最感興趣內容的投票中，“上市公司新增‘獨董’制度”受到5.43%的關注度。這在一定程度表明，在《公司法》修改中，強化獨董在會計信息系統中的監督地位并未廣受重視。而直接負責《公司法》修改的胡可明在總結《公司法》修改爭論焦點時表示，《公司法》修改要步步為營，不可操之過急。

　　可以說，財務報告是公眾投資者了解企業的唯一媒介。有能力獲得真實信息的政府并非財務報告真實性最重要的要求者，而無力保證信息真實性的社會公眾投資者卻恰恰是真實會計信息最核心的需求者。這是嚴重的“信息不對稱”，劉燕表示。

    (新浪編者注：此文發于2005年4月15日中國財經報)