朱冰堯9月14日專欄：讓敗露成本大于機會收益

　　朱冰堯，新浪專欄作者，70年代生人，成長于黃土高坡，立志于闖蕩京城。大學畢業即進入省報從事財經新聞報道，隨后擔任都市報編輯部主任、編輯中心主任、主編助理，而立之年籌建中國惟一農業高新科技示范區機關報——《楊凌示范區報》，并擔任社長兼總編輯。2001年通過競聘擔任《三秦都市報》總編輯，率先實現省級都市報的獨立法人體制。撰寫大量經濟類新聞及評論，個人專欄評論《尖鋒時評》相繼被中央電視臺、中央人民廣播電臺、新浪網、東方網、鳳凰網、南風窗等媒體和網站轉播轉載，撰寫的稿件多次獲得中國新聞獎、省級新聞獎和行業新聞獎。現為《中國產經新聞》報社主持采編工作的副總編輯。

　　9月12-9月16日，新浪財經把一周的時間留給朱冰堯。----編者按

　　            讓敗露成本大于機會收益       9月14日   星期三

　　文/朱冰堯

　　近日，財政部發布了新的會計信息質量檢查報告，依法對涉及做假賬的8家上市公司、8家會計師事務所和23名注冊會計師作出了處理和處罰。而像普華永道和岳華等國際或國內的知名公司被責令整改，則引發了社會的普遍關注。

　　企業做假賬被查處，這幾年并不是什么新鮮事。在財政部和國家

　　從以往的經驗看，中國的相關部門對會計師事務所的違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰，主事者的自由裁量權較大，以罰代法、重刑輕民的現象屢見不鮮。不僅如此，高法的司法解釋對于投資者因虛假陳述引發的民事賠償案設定了很高的門檻，使投資者的法律索賠成本變得十分高昂。同時，一家會計師事務所在美國不誠信，會以破產倒閉告終，而在中國，會計師做假賬不會受到什么嚴厲的處罰，這樣實際上就為一些不守規矩的國外會計師事務所造假提供了“沃土”。財政部的公告印證了會計行業造假行為嚴重和屢禁不止的現狀仍未得到改善。注冊會計師行業在人們心目中再次成為“不誠信”的代名詞。

　　分析企業造假的深層誘因，揭示會計師事務所配合造假的內在動力，主要是本身的利益驅動。如企業想得到銀行貸款，要將資產做大；應繳企業所得稅，必將收入做小；向上級邀功，需將利潤做大；欲私設金庫，又需將利潤隱瞞等等。特別是上市公司，為了獲取股民信任，募集更多資本，不惜通過造假把報表做得更漂亮一些。

　　而對于會計師事務所來說，巨額的審計費用是掛在眼前的“胡蘿卜”。會計師身陷問題公司也表明了中國現行的相關法制環境還相當不盡如人意。企業造假，會計師做假賬的成本太低，因而在利益的誘惑和驅使下，拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴和權威而敢于鋌而走險。所以說，雖然造假同樣會有風險，但經過實際運營就會發現，造假的“機會收益”要遠遠大于“敗露成本”。廣州某公司年報損益不實2.1億元，會計師事務所只被罰款1萬元，會計師暫停執業6個月。這種通報批評、勒令整改不足以殺一儆百。

　　企業作假的機會收益大于敗露成本的根本原因在于企業的“內部人控制”。企業經營者出于追求業績的目的，實行“一枝筆”式的財務控制模式，從而使投資人無法對經營者形成有效的約束和監督機制，也就助長了企業造假的氣焰。

　　注冊會計師本來是一個充當公正裁判員的神圣職業，也應該是經濟秩序的法定監督者。但如果裁判員和監督者不認真履行職責，不負責任甚至串通客戶出具虛假報告，其性質猶如警察變成小偷和搶劫犯，對社會經濟秩序所造成的重大危害將是無法估量的。　　

　　因此，要想徹底斬斷伸向純潔審計事業的造假黑手，就要讓造假的敗露成本大于機會收益。特別要在行政監管和行業自律的基礎上，加大民事責任的追究。民事責任是最有效的全民化監管，既節約行政監管的成本，又能從經濟上給利害關系人補償，同時在市場上降低違法注冊會計師和事務所的聲譽，有利于建立優勝劣汰機制。倘若查明做假賬，取消其終身職業資格，或者罰光其財產，就沒有人敢冒貪小利的巨大風險去做假賬了。整肅審計造假，不能僅談職業操守，完善制度設計才是要害。在這些方面，政府應該重拳出擊，通過加強和完善各項法律法規，不斷健全財會管理制度體系，構建合理的會計監督體系，規范會計市場秩序，創造一個誠實守信的企業審計市場環境。

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