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易憲容:保證個(gè)稅改革成功需要三原則


http://whmsebhyy.com 2005年08月25日 02:19 第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)

  易憲容

  個(gè)人所得稅法修正案草案8月23日提交中國(guó)最高立法機(jī)關(guān)進(jìn)行首次審議。修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容:將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1500元;要求高收入者自行申報(bào)。由于個(gè)人所得稅的變化涉及千家萬(wàn)戶的利益,所以引起廣泛的關(guān)注。而且個(gè)人所得稅規(guī)則的任何改變,不僅涉及每一個(gè)人的利益,也涉及社會(huì)的公平性問(wèn)題。因此,要保證個(gè)人所得稅稅制
改革的成功,就得遵循以下的三原則。這樣才能真正找到個(gè)稅改革的切入點(diǎn),就能夠在稅制改革上興利除弊。

  在筆者看來(lái),

個(gè)人所得稅改革要遵循的三原則是,一是建立一個(gè)表達(dá)清楚、明確的、公平公正的個(gè)人所得稅課征體系;二是要培養(yǎng)公民自我納稅意識(shí);三是要讓個(gè)人所得稅率簡(jiǎn)單化。

  建立個(gè)稅稅基體系

  首先,從目前中國(guó)個(gè)人所得稅的弊端來(lái)看,最大的問(wèn)題是沒(méi)有真正發(fā)揮通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)縮小居民之間的收入分配差距與貧富差距的功能。如果個(gè)人所得稅改革能夠達(dá)其目的或回到這一原點(diǎn),那么改革的成功可能性就會(huì)大,否則,雖然稅制改革口號(hào)叫出來(lái)了,但問(wèn)題會(huì)照舊。

  很簡(jiǎn)單,目前我國(guó)個(gè)人所得稅之所以引起很多爭(zhēng)議,就在于這種稅制不僅起不到調(diào)整個(gè)人收入分配與個(gè)人財(cái)富占有的作用,相反,收入最低、財(cái)富擁有量最小的廣大居民卻成了個(gè)人所得稅繳納的主體。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì),2003年我國(guó)年收入超過(guò)6萬(wàn)元的高收入階層約有5000萬(wàn)人,最保守的推斷,其交納個(gè)人所得稅可達(dá)1750億以上,但事實(shí)上,2003年,我國(guó)個(gè)人所得稅總收入僅為1417億元,而其中工資、薪金所得成為個(gè)人所得稅的主體。也就是說(shuō),本來(lái)是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅制,一不小心卻增加了低收入階層的負(fù)擔(dān)。

  為什么會(huì)這樣?問(wèn)題到底出在哪里?當(dāng)然,肯定是與現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度有關(guān)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度框架是在20世紀(jì)90年代初確立的。但近十年來(lái),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,其制度早已不適應(yīng)發(fā)展了的實(shí)際情況。如個(gè)人所得稅起征點(diǎn)800元的問(wèn)題,在那個(gè)時(shí)候,一般的居民月收入不到100元,個(gè)人所得稅征收根本就不會(huì)涉及這些低工薪的民眾。但是,現(xiàn)在的情況則不同,800元與基本的生活保證費(fèi)相差無(wú)幾,這豈不是把廣大低收入階層的民眾納入征稅范圍?

  即使目前提出最低個(gè)人所得征收點(diǎn)上升到1500元,征收主體仍然會(huì)是中低收入者。因此,目前的個(gè)人所得稅改革最為重要的是建立一個(gè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅稅基體系,即把每一個(gè)人全年所得全部加總(比如個(gè)人工資收入、利息收入、財(cái)產(chǎn)交易收入等),并扣除免征部分(比如香港特區(qū)個(gè)人全年扣除近12萬(wàn),有配偶者和一個(gè)孩子增為近23萬(wàn);臺(tái)灣地區(qū)的情況也類似),這就是個(gè)人所得稅的征收稅基。

  完善社會(huì)、個(gè)人信用制度促進(jìn)個(gè)人收入透明化

  還有,現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度實(shí)行的是累進(jìn)制,即個(gè)人收入越多,其稅收所要承擔(dān)的義務(wù)就越多。但是,這種累進(jìn)制為什么不能對(duì)高收入納稅者有較大的約束作用呢?這與個(gè)人所得稅的稅源難以監(jiān)控有關(guān)。由于個(gè)人所得稅稅基體系沒(méi)有確立,其稅源難以監(jiān)控,那么偷稅漏稅也就難以避免。不少人盡管收入很高,但納稅卻很少,這就沒(méi)有發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。當(dāng)然,這種個(gè)人所得的稅源難控制,不僅與現(xiàn)行的稅制有關(guān),也與民眾的納稅意識(shí)、經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境有關(guān)。

  在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,納稅是每一個(gè)公民應(yīng)有之義務(wù)。你只要獲得收入,就一定會(huì)想到自己應(yīng)該納稅多少。而且,為了保證每一個(gè)公民一定會(huì)自覺(jué)地納稅,還有種種相關(guān)的制度安排。如在美國(guó),為了讓個(gè)人收入更透明化,個(gè)人資金往來(lái)基本只能通過(guò)銀行進(jìn)行。比如到美國(guó),你帶多少錢都可以,但必須通過(guò)銀行進(jìn)行。如果你進(jìn)入海關(guān),現(xiàn)鈔超過(guò)了1萬(wàn)美元就得申報(bào),否則就非法。而且個(gè)人的種種往來(lái)關(guān)系都很少用現(xiàn)金支付,而是通過(guò)銀行進(jìn)行。去過(guò)美國(guó)的人都知道,你即使最有錢,現(xiàn)鈔也是緊張的。

  當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中絕大多數(shù)交易往來(lái)都通過(guò)銀行進(jìn)行時(shí),那么就可能知道這個(gè)人的基本收入狀況。特別是現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代,要做到這點(diǎn)其實(shí)并不難。但是,在我國(guó)情況則不同,不要說(shuō)是多數(shù)民眾的一般交易往來(lái)基本上是通過(guò)現(xiàn)金方式來(lái)進(jìn)行,即使有些大宗交往也以現(xiàn)金支付。當(dāng)整個(gè)社會(huì)的大多數(shù)交易往來(lái)都以現(xiàn)金方式進(jìn)行時(shí),每個(gè)人的收入是多少是很難掌握的。這也就為個(gè)人偷稅、漏稅提供了便利的條件。看看目前那些整天在外走穴的人,他們的收入有多少會(huì)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬來(lái)進(jìn)行呢?不要簽字、不要收條,現(xiàn)金往口袋里一裝就完成交易。誰(shuí)能夠知道他收入多少呢?既然收入多少都不知道,要他們照章納稅的可能性就更小了。

  還有,國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅納稅制度還假定每一居民都是有覺(jué)悟自愿納稅的人。在這樣的假定條件下,即使有人不納稅,所受到的懲罰也很小。到目前為止,還沒(méi)有看到國(guó)內(nèi)哪一個(gè)人因?yàn)閭(gè)人所得稅納稅問(wèn)題受到嚴(yán)厲懲罰的。即使有些問(wèn)題或情節(jié)暴露出來(lái)后看上去十分惡劣,但都會(huì)因關(guān)系的疏通等方式而不了了之。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)體制中,如果誰(shuí)敢違背法律而不納稅,問(wèn)題就大了,輕則可能受嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)制裁,重則進(jìn)監(jiān)獄。如此威懾之下,違者數(shù)量就大大減少了。

  另外,社會(huì)信用、個(gè)人信用制度的確立,個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度的建立,個(gè)人所得稅征稅程序與征管手段等方面都是建立合適的個(gè)人所得稅制度需要考慮的重要方面,而在我國(guó),這些方面都還有待完善。比如,個(gè)人所得稅征收的扣除制度就存在不少問(wèn)題,這種制度既無(wú)法培養(yǎng)公民自覺(jué)的納稅意識(shí),也容易養(yǎng)成偷稅漏稅意愿。在中國(guó)香港,個(gè)人根本不會(huì)由什么單位來(lái)扣除,而是完全由個(gè)人自主申報(bào)、自主納稅。只有每一個(gè)公民把納稅看成個(gè)人之義務(wù)時(shí),那么個(gè)人所得稅體系才能夠真正建立起來(lái)。

  節(jié)約納稅成本

  還有,我國(guó)的個(gè)人所得稅制度不僅要充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則,要讓個(gè)人所得稅制度回到調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富差距這個(gè)基本的功能,還必須讓整個(gè)稅制簡(jiǎn)單化。這既可有效地培養(yǎng)公民的納稅意識(shí),也能夠節(jié)約納稅成本。

  根據(jù)香港的經(jīng)驗(yàn),應(yīng)該以個(gè)人一個(gè)年度的總收入作為納稅參考,這樣不僅便于計(jì)算個(gè)人收入,而且可以減少納稅成本(一年一次申報(bào),減免稅標(biāo)準(zhǔn)容易確定)。并采取個(gè)人自愿報(bào)稅、支付收入單位申報(bào)稅務(wù)局兩條線的方式,從兩條線來(lái)確定個(gè)人收入水平(由稅務(wù)局嚴(yán)格監(jiān)督),從而樹(shù)立起民眾自愿納稅意識(shí),而不是現(xiàn)行這種被動(dòng)扣稅,這是納稅制度中,培養(yǎng)個(gè)人自愿納稅意識(shí)最為重要的一環(huán)。

  總之,個(gè)人所得稅制度改革必須真正遵循公平公正的原則,必須真正起到調(diào)節(jié)收入分配之作用,并有利于培養(yǎng)公民納稅意識(shí),便于民眾計(jì)算。當(dāng)然,一個(gè)公平公正的個(gè)人所得稅制度是個(gè)系統(tǒng)工程,往來(lái)支付系統(tǒng)的改革、社會(huì)信用體系的建立、個(gè)人納稅意識(shí)的確立、稅務(wù)納稅嚴(yán)格監(jiān)督體系等都是相應(yīng)的各個(gè)方面。但無(wú)論如何,個(gè)人所得稅改革必須回到上面三原則上,不能讓中低收入民眾成為納稅的主體。


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