是達能故意設(shè)陷阱還是宗慶后知情不申報、故意偷逃稅；是因為檢舉才補稅還是確如宗慶后所言自己不知道檢舉而報稅；補稅之后構(gòu)不構(gòu)成犯罪？這些問題成了偷逃稅事件的焦點

　　文 胡夢瑤

　　近日，媒體報稱，2007年8月，一名自稱“稅務(wù)研究愛好者”的人舉報，娃哈哈公司董事長宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入未如實申報個人所得稅，涉嫌偷漏稅數(shù)額高達近3億元之巨。國家稅務(wù)總局接到舉報后，迅速督促杭州地稅局查辦。2007年11月，杭州地稅稽查局正式對此立案。

　　消息一出，立即在社會上再掀波瀾，使持續(xù)已久的達娃之爭更加撲朔迷離。

　　根據(jù)達能與宗慶后的銀行賬戶往來憑證顯示，自1996年達能與娃哈哈合資開始至2006年，達能方面以“服務(wù)費”、境外子公司“獎勵股”股利及股權(quán)回購名義，向宗慶后支付薪酬共計7100萬美元。按照宗慶后的要求，這些資金分別被打進了宗慶后、其妻施幼珍、其女宗馥莉，以及娃哈哈集團原黨委書記杜建英4人在香港設(shè)立的銀行賬戶。

　　偷稅與偷稅罪不能混同

　　在宗慶后的個稅案中，媒體報道最多的還是宗慶后是否構(gòu)成偷稅罪這個話題。很多媒體將稅收違法行為與偷稅和偷稅罪混為一談，有的甚至直接就認(rèn)定宗慶后構(gòu)成偷稅罪。對于這些說法，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文教授指出，稅收違法行為與偷稅和偷稅罪是不同的法律概念，前者是對偷稅、騙稅、逃稅、欠稅等各種稅收違法行為的總稱，后者則是特指某種稅收違法犯罪行為，其中偷稅是一般違法行為，而偷稅罪則是構(gòu)成犯罪的嚴(yán)重違法行為。因此決不能混為一談。

　　施教授認(rèn)為，我國法律對偷稅和偷稅罪的規(guī)定相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)，宗慶后是否構(gòu)成偷稅或者偷稅罪要看是否滿足稅收征管法和刑法規(guī)定的要件。即宗慶后作為納稅人是否有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報等行為。只有宗慶后實施了上述四種違法犯罪行為之一，導(dǎo)致不繳或者少繳應(yīng)納稅款，才能認(rèn)定是偷稅。從目前提供和掌握的材料看，宗慶后不大可能實施前三種行為，如果構(gòu)成偷稅，只有可能是實施了虛假納稅申報行為，但這尚待辦案機關(guān)調(diào)查取證后證實。如果不構(gòu)成偷稅，有可能構(gòu)成稅收征管法第64條第2款規(guī)定的不進行納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為，但對這種稅收違法行為不能追究其刑事責(zé)任。只有偷稅才有可能構(gòu)成犯罪。所以，必須在查清案情的基礎(chǔ)上，依法正確定性宗慶后涉稅行為的性質(zhì)和種類，絕不能籠統(tǒng)貫之以偷稅。

　　對于宗慶后是否構(gòu)成偷稅罪，中央財經(jīng)大學(xué)財稅法專家蔡昌教授認(rèn)為，只要稅務(wù)收繳入庫，就要按照已繳納稅款對待，不作為其界定偷稅罪的基數(shù)。

　　對此，中國政法大學(xué)施正文教授則提出不同的看法。他認(rèn)為，從性質(zhì)上看，立案前補繳稅款屬于事后的悔過行為，并不影響對案件性質(zhì)的定性，還是應(yīng)當(dāng)按照此前的未繳或少繳稅款予以確認(rèn)。但為了鼓勵事后補救和自首悔過行為，在處罰上應(yīng)當(dāng)予以從輕。根據(jù)我國行政處罰法第27條和刑法第67條的規(guī)定，宗慶后在立案前補繳稅款，屬于主動減輕和消除違法行為的危害后果，應(yīng)當(dāng)予以減輕處罰；如果違法行為輕微，還可以免除處罰。德國、我國臺灣地區(qū)等稅法上都有關(guān)于自首免責(zé)的規(guī)定。由于我國稅制的缺陷和法治的滯后，納稅人稅收違法還較為普遍，應(yīng)當(dāng)在法律上進一步健全稅收責(zé)任免除制度，以鼓勵納稅人自首和促使其重返誠實納稅之路，借助于納稅人的協(xié)力來推進稅收征收。