中國證監會對上市公司2002年非標準無保留審計意見年度報告、重大會計差錯追溯調整進行調查處理

　　○上市公司應當真實、準確、完整地編制和披露2003年年報，不得粉飾財務狀況和經營成果；不得利用資產減值、關聯交易、會計估計變更及重大會計差錯調節利潤；不得以存在重大不確定性為由，對可能承擔的損失不予確認和計量；不得以節省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍

　　北京消息 據統計，2002年年報顯示，2002年共有166家上市公司被出具了保留意見、無法表示意見、帶解釋性說明段的無保留審計報告(以下簡稱：非標意見報告)，占公布年報上市公司總數的13.3%。其中，帶解釋性說明段的無保留意見101家，保留意見46家，無法表示意見19家。同時，對以前年度重大會計差錯追溯調整的上市公司呈逐年上升的趨勢，2002年已增加到225家。日前，中國證監會有關負責人就上市公司非標意見年報和重大會計差錯追溯調整的調查處理情況分別回答了記者提問。

　　“非標”反映出十一個問題

　　問：證監會是如何看待“非標”意見年報的？2002年年報中反映出哪些主要問題？

　　答：自1997年以來，上市公司被出具“非標”審計意見的比重持明顯上升趨勢，并保持在10%至20%之間，2002年，“非標”審計意見比例雖依然保持在10%至20%(13.36%)之間，但總數在下降。同時，審計意見的質量在逐步提高，意見表達更為規范、明確，一方面更全面地揭示了上市公司的風險，反映出上市公司在信息披露方面及其他有關方面存在諸多問題；另一方面也反映出會計師事務所更加重視自身風險的防范，切實履行了職責。但同時，有的會計師在執業中也存在未嚴格按照《獨立審計準則》的要求出具審計意見，審計意見表述不清晰、不準確的問題，也有不少意見出現以對具體事項的描述代替實質性判斷的情形。

　　中國證監會及滬、深證券交易所對“非標”意見年報是高度重視的，該事項一直是歷年年報審核重點工作之一。從信息披露的角度看，上市公司有責任提供真實公允的年度報告，提高財務信息的有效性。

　　2002年年報的事后審核中發現“非標”意見反映出上市公司存在的主要問題有：

　　1)一些上市公司的持續經營能力受到注冊會計師的質疑，并且家數呈逐年上升趨勢。

　　2)上市公司利用會計估計、重大會計差錯追溯調整等方法操縱利潤。不少公司與會計師就資產減值應計提數額難以達成共識，而使會計師出具非標審計意見；個別會計師不盡責，不發表明確的審計意見，也在一定程度上縱容了上市公司濫用會計估計。此外，有的公司濫用會計差錯追溯調整以前年度財務數據，反映出這些公司以前年度信息披露的真實性問題。

　　3)少數上市公司會計基礎工作混亂、內部控制不力，相關會計核算及交易的真實性、完整性無法確定。

　　4)控股股東及關聯企業占用上市公司資金問題仍然嚴重。

　　5)上市公司的關聯交易占主營收入的比例巨大而被出具說明段的情形較為多見。特別是某些上市公司因關聯交易非關聯化問題引起注冊會計師關注。

　　6)因對外擔保、涉訴、資產權屬不清等事項，對上市公司構成潛在風險或對公司的收益確認存在影響。

　　7)部分公司以前年度的事項沒有解決，個別公司甚至連續數年被注冊會計師就同一事項出具“非標”意見。

　　從2002年“非標”意見年報的整體情況看，會計師事務所的審計工作也存在不少問題，主要有：

　　1)審計意見不明確、不規范。部分注冊會計師未能對相關事項加以判斷，特別是對資產減值的核算上，經常出具“無法判斷”的意見。個別注冊會計師傾向于大量羅列財務指標，既不利于閱讀又難以突出其發表意見的真實意圖。

　　2)審計意見類型不當。個別注冊會計師仍存在以解釋性說明代替保留意見、以保留意見或無法表示意見代替否定意見的情況。

　　3)對持續經營事項發表意見標準不一。在公司狀況基本相同的情況下，不同的注冊會計師出具了不同意見類型的審計報告。多數注冊會計師僅以解釋性說明的方式提示公司在持續經營能力方面存在的問題。甚至有的公司在財務狀況、經營成果嚴重惡化，持續經營能力存在嚴重問題的情況下，也被會計師出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。

　　4)無法表示意見的使用亟待規范。從年報情況看，注冊會計師通常在羅列了公司大量問題后，表示“無法判斷”，但“無法判斷”并不完全符合審計準則的要求。

　　會計差錯追溯調整暴露六大問題

　　問：2002年報中，對以前年度重大會計差錯進行追溯調整事項的上市公司增加較多，請介紹一下上市公司在何種情況下，才會出現重大會計差錯追溯調整？上市公司此類會計處理對公司信息披露的質量有何影響？2002年重大會計差錯追溯調整反映出上市公司、會計師事務所審計中存在哪些主要問題？

　　答：依據《企業會計制度》的規定，重大會計差錯是使得公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。這里的“重大”一般是指會計差錯涉及的金額比較大，且足以影響會計報表使用者對財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷。不是所有發現的以前年度的會計差錯都需進行追溯調整，只有重大會計差錯才需要追溯調整以前年度損益，非重大會計差錯應直接調整當期項目或計入當期損益。

　　從會計處理角度而言，公司如果嚴格按照財政部頒布的會計準則進行重大會計差錯追溯調整的會計處理，是合法合理的。但從上市公司信息披露角度看，此調整事項反映出公司以前年度披露的財務信息未能真實反映公司當時的財務狀況，涉嫌虛假信息披露的問題。對此，公司管理層應承擔相應責任。

　　中國證監會及其滬、深證券交易所在2002年年報審核中發現，由于上市公司高管人員對該事項反映的問題的嚴重程度認識不足，導致2002年進行重大會計差錯追溯調整的公司數量大增。少數公司調整項目達七、八項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，即在2002年進行重大會計差錯調整。

　　這些調整事項反映出上市公司的問題主要有：

　　1)部分上市公司混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區別，有濫用重大會計差錯的趨勢。少數上市公司會計處理明顯違背會計準則、制度，涉嫌操縱利潤。

　　2)部分上市公司利用會計差錯追溯調整以前年度少計的費用、多計的收入或利潤，將經營過程中出現的異常情況，或過去發生的一些無法再繼續掩飾的造假行為以會計差錯的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業績虛假的真實狀況。

　　3)暴露出少數上市公司財務制度不健全，會計核算不規范，內部控制薄弱的問題。

　　在進行重大會計差錯追溯調整的公司中，有部分公司在管理層變更時，新任管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀判斷性較強的會計處理方法，如資產減值準備的計提比例、方法等，并將其作為重大會計差錯追溯調整，以達到調節當年和以前年度間利潤的目的。此外，情形更為嚴重的是，個別公司在同一管理層、同一審計會計師的前提下，因少計費用而追溯調整上億元2001年及以前年度損益。

　　我們不排除某些公司利用“重大會計差錯追溯調整”調節各年利潤，以達到融資標準或避免因連續兩年虧損而使股票被特別處理的目的。

　　會計師事務所審計中涉及重大會計差錯追溯調整的問題主要有：

　　1)在公司更換會計師事務所的情況下，公司聘請的后任會計師事務所在對公司以前年度會計數據進行重大會計差錯追溯調整時，未按照獨立審計準則的要求，與公司的前任會計師事務所進行充分的溝通。

　　2)2002年發生重大會計差錯更正的公司中，大多數公司以前年度聘請的會計師事務所在審計時未嚴格按照獨立審計準則的要求，充分履行相關審計程序，導致未能在以前年度及時發現并改正重大會計差錯。

　　3)部分會計師事務所以前年度對會計準則、會計制度和有關規定的理解不夠準確，在一定程度上導致了上市公司在以后年度發生重大會計差錯追溯調整。

　　監管部門采取三項針對性措施

　　問：中國證監會及滬、深證券交易所對2002年“非標”意見、重大會計差錯追溯調整中所反映的問題，具體采取了哪些監管措施？

　　答：中國證監會十分重視公司年報中反映出的上市公司有關問題，并采取了針對性的措施：

　　1)從披露規則方面，中國證監會于2001年底頒布并實施了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，嚴格規范了上市公司和注冊會計師的行為。2002年年報中，滬、深證券交易所依據該文件規定,對2家明顯違反會計準則、制度的公司，在其年報披露后的第二天即對股票實行停牌處理，并責令公司更正年報，消除保留意見事項。同時，為加強對重大會計差錯更正的信息披露，要求上市公司在2002年年報的“董事會報告”部分對重大會計差錯更正原因及影響做出說明。

　　2)中國證監會、滬深證券交易所的有關專業部門組成專題小組，重點對非標意見、存在重大會計差錯更正的公司年報進行了認真審核并專題分析。其中，對166家被出具非標準無保留意見審計報告的上市公司進行了全面分析，并根據問題嚴重程度的不同，約見了32家問題較突出的公司及有關會計師事務所談話，向15家公司發出問詢函；對重大會計差錯追溯調整的225家公司進行逐家分析，并對其中19家公司及負責年報審計的會計師事務所發出問詢函，根據回函情況約見了部分公司及會計師事務所。

　　從最初的統計分析工作到最終做出處理，整個調查處理過程歷時近5個月。經分析討論，對10家明顯違反現行會計制度、準則規定的公司，責令其重新編制并披露更正后的年度財務報告；對非信息披露層面存在問題的29家公司發出監管跟蹤通報；對問題嚴重的12家公司進行專項核查，并將根據核查結果考慮是否立案稽查。此外，對存在持續經營風險的公司，中國證監會將予以密切關注。

　　3)建立了固定的工作處理程序，并將考慮加強對公司董事會、董事、管理層個人責任的追究。同時，為更好地協作配合，形成監管合力，中國證監會將與其他相關部委、監管機構建立快速暢通的溝通反應機制，公司或會計師事務所涉及的相關問題也將及時通報給他們。

　　對2002年年報審計中存在問題的會計師事務所，中國證監會采取了以下處理措施：在約見會計師事務所及相應公司有關人員談話并核實情況后，對12家執業中存在問題的會計師事務所發出監管關注函，對5家執業中存在較大問題的會計師事務所進行了通報批評。

　　今年年報披露要求明確

　　問：2003年年報即將披露，中國證監會對上市公司及相關中介機構有何要求？

　　答：上市公司信息披露是上市公司與投資者交流的主要渠道，年度報告又是全面反映上市公司一年來經營及財務狀況的文件。上市公司應當真實、準確、完整地編制和披露2003年年報，不得粉飾財務狀況和經營成果；不得利用資產減值、關聯交易、會計估計變更及重大會計差錯調節利潤；不得以存在重大不確定性為由，對可能承擔的損失不予確認和計量；不得以節省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。2003年年報事后審核中，我們將加大對上述情況的事后審核力度和處理力度。

　　注冊會計師在審計中應根據獨立審計準則的要求，以應有的職業謹慎態度實施審計，獲取充分、適當的審計證據，對上市公司會計報表的公允性恰當地發表審計意見。　

　　(上海證券報記者 林堅)