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中注協(xié)發(fā)布《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)--財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》,并決定成立上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題專(zhuān)家技術(shù)援助小組
北京消息 為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、化解風(fēng)險(xiǎn),做好會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作,日前,中注協(xié)專(zhuān)門(mén)組織行業(yè)權(quán)威和業(yè)內(nèi)有關(guān)專(zhuān)家,就企業(yè)財(cái)務(wù)造假的諸多特點(diǎn)和表現(xiàn)進(jìn)行了專(zhuān)題研究。根據(jù)這次會(huì)議的成果,中注協(xié)昨天發(fā)布了《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)--財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》
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中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)列舉了九大類(lèi)54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素,提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
中注協(xié)發(fā)布的九大類(lèi)提示分別為:--財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅。其中包括,因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和,主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出,或非經(jīng)常性收益所占比重較大；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)異常或發(fā)生重大波動(dòng)；難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境的劇烈變動(dòng)；市場(chǎng)需求急劇下降,所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)重組或被惡意收購(gòu)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值,或雖然賬面盈利且利潤(rùn)不斷增長(zhǎng),但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有帶來(lái)正的現(xiàn)金流量?jī)纛~；與同行業(yè)的其他公司相比,獲利能力過(guò)高或增長(zhǎng)速度過(guò)快；新頒布的法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理(ST)。
------管理當(dāng)局承受異常壓力。其中包括,政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對(duì)公司獲利能力或增長(zhǎng)速度的不合理期望；管理當(dāng)局對(duì)外提供的信息過(guò)于樂(lè)觀而導(dǎo)致外界對(duì)其產(chǎn)生不合理的期望；為了滿(mǎn)足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對(duì)外籌資的條件；可能被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理(ST)或退市；急于擺脫特別處理(ST)或恢復(fù)上市；為了清償債務(wù)或滿(mǎn)足債務(wù)約束條款的要求；不良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)未來(lái)重大交易事項(xiàng)可能產(chǎn)生負(fù)面影響；為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的盈利預(yù)測(cè)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或其他經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
------管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。其中包括,管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；管理當(dāng)局持有的公司股票即將解凍；管理當(dāng)局可能利用本公司股票價(jià)格的異常波動(dòng)謀取額外利益。
------特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。其中包括,科技含量高,產(chǎn)品價(jià)值主要來(lái)源于研發(fā)而非生產(chǎn)過(guò)程；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)很大,很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場(chǎng)接受；產(chǎn)品壽命周期短；大量利用分銷(xiāo)渠道、銷(xiāo)售折扣及退貨等協(xié)議條款。
------特殊的交易或事項(xiàng)。其中包括,不符合正常商業(yè)運(yùn)作程序的重大交易；重大的關(guān)聯(lián)交易,特別是與未經(jīng)審計(jì)或由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大交易；資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量涉及難以證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng),如八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易；發(fā)生于境外或跨境的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；母公司或重要子公司、分支機(jī)構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠區(qū),但不開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
------公司治理缺陷。其中包括,董事會(huì)被大股東操縱；獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用；難以識(shí)別對(duì)公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的單位或個(gè)人；過(guò)于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu),或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限；董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更。
------內(nèi)部控制缺陷。其中包括,管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上；有關(guān)人員相互勾結(jié),致使內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效；會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁,或不具備勝任能力；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效。
------管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信。其中包括,管理當(dāng)局對(duì)公司的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)不力,或灌輸了不恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；公司、董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員曾存在違反證券法規(guī)或其他法規(guī)的不良記錄,或因涉嫌舞弊或違反法規(guī)而被起訴；管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平；管理當(dāng)局向政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)作出承諾；管理當(dāng)局沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷；管理當(dāng)局出于逃稅目的而采用不恰當(dāng)?shù)姆椒p少賬面利潤(rùn)；對(duì)于重要事項(xiàng),管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,并試圖將其合理化。
------管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異常或緊張。其中包括,頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問(wèn)題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求,如對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間作出不合理的限制；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制,使其難以向有關(guān)人士進(jìn)行詢(xún)證、獲取有關(guān)信息、與董事會(huì)進(jìn)行有效溝通等；干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作,如試圖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組的人員安排施加影響。
中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人指出,審計(jì)技術(shù)提示雖然不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則范疇,僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考,但是,由于上述特征和表現(xiàn)是行業(yè)內(nèi)諸多專(zhuān)家根據(jù)實(shí)際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和已暴露的財(cái)務(wù)造假案件總結(jié)出的精華,極具針對(duì)性,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中給予足夠的重視。該負(fù)責(zé)人還表示,針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的其他問(wèn)題,中注協(xié)將不定期發(fā)布審計(jì)技術(shù)提示。
對(duì)于中注協(xié)發(fā)布《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)--財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》,業(yè)內(nèi)有關(guān)專(zhuān)家指出,隨著中注協(xié)服務(wù)職能的不斷加強(qiáng),行業(yè)智慧將得到更為充分的集中和發(fā)揮,注會(huì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量將不斷提高,對(duì)市場(chǎng)的完善、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將有諸多助益。
又訊為了在上市公司年報(bào)和中報(bào)審計(jì)期間給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的技術(shù)支持,及時(shí)解決在實(shí)務(wù)中遇到的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題,降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),日前,中注協(xié)決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、政府有關(guān)部門(mén)和科研院校等方面的專(zhuān)家,組成"上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題專(zhuān)家技術(shù)援助小組"。
據(jù)悉,該專(zhuān)家小組的主要職責(zé)是:針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)過(guò)程中遇到的會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題提供建議；接受中注協(xié)的個(gè)別咨詢(xún),對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)問(wèn)題提供建議。
中注協(xié)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人表示,專(zhuān)家小組采取集中討論和個(gè)別咨詢(xún)相結(jié)合的方式,對(duì)有關(guān)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題提供的建議,由中注協(xié)統(tǒng)一對(duì)外公布。對(duì)于涉及審計(jì)方面的個(gè)案問(wèn)題,由中注協(xié)咨詢(xún)專(zhuān)家小組成員后,予以答復(fù)。對(duì)于重大審計(jì)問(wèn)題,由中注協(xié)召集專(zhuān)家小組定期開(kāi)會(huì)討論,形成一致意見(jiàn),統(tǒng)一對(duì)外公布。對(duì)于重大會(huì)計(jì)問(wèn)題,由中注協(xié)匯總后書(shū)面請(qǐng)示財(cái)政部的意見(jiàn),得到正式答復(fù)后,發(fā)文轉(zhuǎn)發(fā)。
暗藏風(fēng)險(xiǎn)的九大類(lèi)因素
財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅,管理當(dāng)局承受異常壓力,管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使,特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì),特殊的交易或事項(xiàng),公司治理缺陷,內(nèi)部控制缺陷,管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信,管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異常或緊張
(記者徐濤)
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