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中國的注冊會計師正陷入從未有過的灰頭土臉的尷尬境遇中。伴隨著2001年中國證券市場接連發生的銀廣夏、黎明股份、麥科特等一批上市公司造假丑聞敗露，信譽危機的陰云同樣籠罩在肩負著審計責任的會計師事務所及注冊會計師身上。
面對攙雜著憤懣、懷疑等種種復雜成分的各色目光，面對著一道道“金牌”應聲而至的嚴格監管，逆境中的中國會計師事務所正秣馬厲兵，努力以自己的行動來向市場證明
我們的承諾：
?不為保住客戶放棄原則
我們的原則：
?獨立、客觀、公正的執業原則，進一步牢固法律、規范、風險、服務的意識，履行盡責、勤勉的義務，提高質量，防范風險
我們的行動：
?明確對應收帳款等詢證方法的確認要求，規定詢證一律要由審計人員自己發函，而對方也必須將回函傳真到事務所
?對客戶內控制度審核更為重視，嚴格檢查內控制度是否完整，內部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內控制度是否健康完整?對存貨、固定資產的盤點提出更高的要求，使盤點不能流于形式
?在內部管理上積極落實“三級復核”制度，建立質量監控體系，以避免最終的報告發生重大錯漏
?進一步加強員工職業道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”
?將中注協頒發的《審計程序操作指南》，進一步細化、電腦化，并明確要求所有業務人員必須嚴格按照操作指南操作
?對報表進行分析性復核，比如對主要產品的利潤表進行嚴格審計，如果有科目與上年相比存在異常，要查利潤的來源；如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關注，并要求提供利潤來源的一系列證明
中國的注冊會計師們正陷入從未有過的灰頭土臉的尷尬境遇中。伴隨著2001年中國證券市場接連發生銀廣夏、黎明股份、麥科特等一批上市公司造假丑聞敗露，信譽危機的陰云同樣籠罩在肩負著審計責任的會計師事務所及注冊會計師身上。
第一次成為全社會如此聚焦的焦點，是因為被稱為證券市場“經濟警察”的注冊會計師差不多已淪為“群起而攻之”的對象。而在風聲鶴唳中，市場更加關注即將到來的2001年年度報告審計的含“金”量。
面對攙雜著憤懣、懷疑等種種復雜成分的各色目光，面對著一道道“金牌”應聲而至的嚴格監管，中國的會計師事務所能否從脫胎之痛的裂變中，走過肅殺的冬天，走向明媚的春天，以具有公信力的一份份公正的審計報告向市場證明：我們不做假帳？正是帶著這樣一份探詢和關注，記者日前走訪了幾大會計師事務所，也聆聽了注冊會計師們的心聲。
秣馬厲兵備戰年報
在這個冬季上海最冷的一天，記者來到了坐落在南京東路的新黃浦金融大廈四樓，這里是上海立信長江會計師事務所有限公司的所在地。一進門，記者便看到門口記事板上張貼著一份《保持獨立性，不準炒股票》的通知。
在感受到滿室陽光溫暖的同時，在業界口碑卓著的立信長江董事、副主任會計師戴定毅以一貫的淡泊從容，介紹了事務所正在“備戰”年報的情況。
進一步強調風險，是立信長江強化年報審計的表現。戴定毅介紹說，面對2001年年報的審計工作，事務所提出，一定要更加謹慎，嚴格注重質量。據悉，審計客戶已達到48家上市公司的立信長江，在審計程序上將更加嚴密，對操作要求更加具體。比如，明確對應收帳款等詢證方法的確認要求，堅決禁止過去一些事務所的審計人員因時間緊、手續復雜等原因而通過客戶向對方發詢證的做法，規定詢證一律要由審計人員自己發函，而對方也必須將回函傳真到事務所。還有，對存貨、固定資產的盤點也提出更高的要求，使盤點不流于形式。同時，對客戶內控制度審核更為重視，嚴格檢查內控制度是否完整，內部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內控制度是否健康完整。他表示，現在事務所的業務人員大多在外，對各家上市公司進行預審。從信息反饋看，上市公司2001年年報的規范程度明顯提高。
一樣的冬天，遍布于全國各地的其他會計師事務所正怎樣“如履薄冰”地奮戰年報？電話中，響起了浙江天健會計師事務所主任會計師胡少先略帶疲憊和沙啞的聲音，他一開口就說，會計審計是比較死板的工作，不能搞花架子，也沒有更多好談。據了解，浙江天健事務所在內部管理上積極落實“三級復核”制度，建立質量監控體系，以避免最終的報告發生重大錯漏，同時事務所進一步加強員工職業道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”，目前事務所的審計人員正在對客戶進行年報預查、存貨盤點等工作。而廣東一家頗具規模會計師事務所的有關人士也表示，公司將加強對新四項計提的提取、應收帳款的確認及存貨盤點等方面的監督審計力度。
堅持獨立性是會計審計的核心原則，而勤勉盡責與合理懷疑應是注冊會計師一以貫之的審計方法。對于新近出臺的關于因“拒絕調整”而被出具非標準無保留審計意見的上市公司股票將被停牌處理的有關規定，胡少先認為，有可能會形成注冊會計師與上市公司之間的矛盾沖突，不過如果上市公司有問題，注冊會計師在發表意見時，就應該堅持原則，出具相應的審計意見。另一會計師事務所的負責人也明確表示，報表是上市公司做的，但審計意見是注冊會計師出的，會計師應該考慮到自己承擔的責任和面對的風險。
不為保住客戶放棄原則
獨立、客觀、公正是注冊會計師的執業操守，但一直以來作為中介機構的會計師事務所并沒有充分行使起“經濟警察”的職責，有些被動屈服于來自政府、企業等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅動主動出賣良心，由此不僅注冊會計師的聲音普遍微弱無力，有些人竟淪為上市公司造假的幫兇。一位有著近20年從業生涯的注冊會計師感慨萬分地表示，盡管2001年疾風暴雨般的猛烈沖擊對注冊會計師行業普遍是個沉重打擊，但從長遠發展來看，這一沖擊有利于中國會計行業盡快走向成熟和規范。
由銀廣夏事件引發的深圳中天勤會計師事務所因個別注冊會計師“肇事”而砸了整個事務所甚至全行業的牌子，無疑為眾多的事務所敲響了警鐘。作為本土事務所應該如何吸取教訓？浙江天健主任會計師胡少先認為，每個事務所都要端正辦所宗旨，一定要堅持以質量求生存、以質量求發展的宗旨，恪守獨立、客觀、公正的執業原則，進一步牢固樹立法律、規范、風險、服務的意識，履行盡責、勤勉的義務，提高質量，防范風險，從而為規范我國證券市場、促進上市公司健康發展做出貢獻。
道理很簡單，然而執行起來卻不容易。正如胡少先所強調，規范的細則都有了，關鍵在于落實。在2001年報審計中，各家事務所將如何避免“銀廣夏現象”的發生？據悉，前面提到的那家廣東的事務所將中注協頒發的《審計程序操作指南》，進一步細化、電腦化，并明確要求所有業務人員必須嚴格按照操作指南操作，雖然這樣成本高、時間長。而上海立信長江事務所經過仔細研究后，要求在2001年報的審計中必須對報表進行分析性復核，比如對主要產品的利潤表進行嚴格審計，如果有科目與上年相比存在異常，就要查利潤的來源，如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
只有短暫十幾年發展歷史的中國注冊會計師行業，在艱難成長過程中不可避免地走著一條曲折徘徊的道路，為了生存，他們中的一些往往難以跳出在收費高低間搖擺、在客戶多少間游移的窠臼。然而，注冊會計師權威的樹立，不僅需要經驗的積累，更重要的是恪守執業原則。怎樣才能讓審計這架天平不傾斜？戴定毅表示，市場經濟下，中介機構的服務要做到讓客戶滿意，但在追求質量與客戶數量上，上海立信長江選擇質量第一的原則，堅持質量第一的標準。也就是說，“我們不希望放棄客戶，但不會為了保住客戶而放棄原則”。
讓市場優勝劣汰
毫無疑問，2001年是中國注冊會計師的多事之秋，“假帳”事件的頻頻曝光，令一批帶“中”字背景的本土會計師事務所的公信力降到冰點。而正在中國會計行業走向最低迷之際，2000年末，管理部門發布的關于《A股公司實行補充審計的暫行規定》，意味著強大的“五大”憑借進一步擁有的“特許權”，將加快發展的步伐，如此，本來就弱小的本土事務所將何去何從，業內一大批注冊會計師們對此深感迷茫。
一批德高望重的本土會計師事務所負責人坦言，在市場經濟的環境和背景下，需要以市場化方式推動中國會計行業的優勝劣汰，從而實現適者生存的良性循環態勢。他們認為，中國的會計師事務所雖然已從計劃經濟時代走向市場經濟時期，但歷史的烙印、時代的胎記，短暫的十幾年很難抹掉。當時鐘走向2002年，本土會計師事務所能否在新的一年中“逆風飛揚”，中國會計業需要迎來一場深刻的變革。惟有打破堅冰，本土會計師事務所才能走出狹隘的地域、地區分割，才能從地區化走向國際化的廣闊市場。
而在這一艱難的整合和發展過程中，本土會計師事務所同樣離不開政策應該的扶持和支持，在采訪中許多人這樣呼吁。他們擔心，補充審計這一暫行規定，在某種程度上將對本土會計師事務所重塑形象、盡快做大以及加快發展，帶來巨大壓力。種種跡象已經顯示，一些規模較小的本土會計師事務所開始尋找機會投身“五大”門下。而由于上市公司紛紛改聘“五大”，使部分規模相對較大并執業很好的會計師事務所的業務出現受阻趨勢。如果中國會計行業的“代表”紛紛倒下，中國的會計行業是否將全軍覆沒？對于這一問題的關心和擔憂，正成為整個會計行業議論的話題。
“五大”真的可以絕對信賴嗎？有了“五大”出場就可以避免上市公司做假嗎？事實是，“五大”的金子招牌也不是絕對的熠熠生輝，2000年末美國最大的能源公司安龍的倒閉就使安達信遇到了麻煩，并遭遇誠信危機，類似的例子還可以舉出不少。不僅如此，一些業內人士還指出，補充審計將給上市公司帶來不得不“兩次買單”的負擔。
不過，在當前的市場環境下，管理部門出臺此策也體現出不得已而為之的良苦用心。表面的“矯枉過正”，更多意在整頓和規范會計行業的執業環境。對此，有業內人士指出，長期來看，這一政策對中國會計行業的發展是項利好。一批年輕的注冊會計師們紛紛表示，中國會計行業既不能因崇洋媚外而迷失自己，也不能因絕對排外而抵觸向國際同行學習的機遇。當前最重要的是，本土事務所要有足夠的實力、能力及魄力，在市場化的舞臺上，與“五大”同臺競技。
2002年，中國的注冊會計師，中國的會計師事務所，能否亮出一份份真正具有公信力的審計意見，不僅關系到證券市場的健康發展，同樣關系到中國注冊會計師行業的未來發展之路。
(記者李彬)
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