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日前，中天勤遭財政部查處，即將被吊銷執業資格，簽字注冊會計師也將被淘汰出局
“當你只剩下最后一個客戶時，你是保客戶還是保原則？”一位會計師事務所負責人在談到同業競爭時如是說。
紅光、瓊民源、湖北興化、康賽、活力28、銀廣夏、三九藥業……隨著上市公司令人
炫目的績優神話一個接一個破滅，投資者的資金接二連三地血本無歸，為這些“夢幻業績”做鑒證，作為市場看門人的中介機構——會計師事務所的執業素質開始備受質疑，會計中介信任危機正在逐漸浮出水面。5月16日，朱镕基總理為正式掛牌的上海國家會計學院題寫了“不做假賬”的校訓。在注冊會計師行業正步入信譽寒冬之際，這四個字顯得格外沉重。
銀廣夏帶出中天勤，會計中介遭遇信譽危機
8月2日，國內股市剛剛歷經新世紀第一個“黑色星期一”，籠罩在持續暴跌的陰影中，《財經》雜志一篇題為《揭開銀廣夏陷阱》的封面文章格外引人注目。文章披露，1994年在深交所上市的公司銀廣夏(0557)，1999年、2000年的業績嚴重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續停牌一天半，鑒于情況嚴重，經中國證監會批準，自2001年8月9日起停牌30天。
銀廣夏東窗事發，為其1999、2000年度財務報表出具了無保留意見的審計機構——深圳中天勤會計師事務所，開始被投資者及其媒體所關注。
銀廣夏事件被曝光剛剛過去20多天，8月27日銀廣夏尚未復牌，陰云密布的中國股市再度爆出黑色新聞：堪稱醫藥界龍頭的三九醫藥(0999)，同樣在信息披露的真實性上栽了一個大跟頭，大股東占用上市公司資金達25億元，占公司凈資產的96%。而在公司公開發布的中報中，并未完全披露以上事實。三九董事長趙新先被證監會公開批評。比信息披露的不規范更加值得一提的是：三九醫藥委托的審計機構，恰恰也是深圳中天勤會計師事務所！同時卷入兩家上市公司造假案，中天勤麻煩大了。
深圳中天勤成立于2000年7月，擁有合伙人16名，執業注冊會計師近100人，經批準獲得證券業務資格的注冊會計師40名，目前擔綱國內六十多家上市公司的審計業務。據稱，2000年，中天勤國內事務所業務量居全國第一。
應該說，會計師事務所被卷入上市公司財務造假事件，中天勤不是開始，也不是唯一。5月，湖北省一家重量級會計師事務所被北京一家事務所吸收合并，市場中馬上有人指出，這是為規避危機而不得不采取的“金蟬脫殼”之術。這家事務所，便是曾經為湖北興化、康賽集團、活力28、興發集團、幸福實業五家上市公司出具的垃圾年報擔任審計的湖北立華會計師事務所，曾經在湖北境內會計師事務所中的“大哥大”。隨著湖北興化等幾家公司績優神話破滅，一些潔身自好的上市公司紛紛改換門庭，立華業務極度萎縮，在全國會計師合并潮中，與北京一家事務所合并，改名為中審會計師事務所有限公司。
在此之前，紅光實業、瓊民源等上市公司制造的一個又一個的陷阱中，注冊會計師不能說沒有在這其中扮演了不光彩的角色。
中國證監會主席周小川日前明確指出，當前我國證券市場信息披露不真實的問題很嚴重，中介機構不夠誠信、盡責的比例比較高。5月16日，朱镕基總理為正式掛牌的上海國家會計學院題寫了“不做假賬”的校訓。將“不做假賬”當做校訓提出來，這四個字顯得格外沉重。
-疑問：在市場競爭無序的情況下，是不是要生存就得迎合客戶？ 20年執業經驗比不上造假經驗？收費低廉在多大程度上影響人力物力的大量投入，從而影響審計質量
在對深圳中天勤的采訪中，中天勤六部的一位工作人員曾經對記者說起注冊會計師的諸多苦衷，他認為國內的注冊會計師收費與國際相比相差很大，國際五大會計師事務所的收費至少是國內的五六倍。而收費低廉使得國內會計師事務所在審計工作中投入的人力、物力較少。另外，經驗不足也造成了出具報告失真，“注冊會計師20年的執業經驗遠遠比不上上市公司財務報告造假經驗”。
一份叫做《中國股市投資價值》的報告中聲稱，如果真把上市公司造假的案件徹查一遍，茫茫股市將找不到幾張真實面孔。于是便有人站出來說，在目前財務造假無處不在的惡劣的市場環境中，注冊會計師要獨善其身，又要堅持原則，又要保住市場，殊為不易。
“在國際五大(會計師事務所)，如果其中的一家不接手某公司的業務，其他的四家也不會做，在國內不同，你不做(審計)自會有別人來做，市場就那么大，事務所又能怎樣？”“中石化在國外上市，五大出具一個報告費用是2000萬美元，國內事務所審計一個報告只收20萬元人民幣。”注冊會計師這樣說。
原立華會計師事務所主任在對媒體談到同業競爭時稱，“當你只剩下最后一個客戶時，你是保客戶還是保原則？”
本月14日，注冊會計師將進行第10屆資格考試。目前為止，我國已經擁有執業注冊會計師52000人，非執業注冊會計師7萬多人。距離1981年1月1日注冊會計師制度恢復重建后第一家會計師事務所在上海成立，已經過去整整20年。12萬注冊會計師，20年發展時間，僅憑這些數字，我們無論如何也不能認為注冊會計師行業是一個剛剛出生的嬰兒，不能認同注冊會計師作為一個新生行業，栽幾個跟頭在所難免。在采訪之前，記者帶著一系列的疑問。例如生存與造假，收費與質量在目前市場環境中是不是無法解決的矛盾？注冊會計師業務素質真的如此之低，20年執業經驗果然比不過造假經驗？還是執業道德如此之低，在利益驅動下明知故犯？收費低廉在多大程度上影響人力物力的大量投入，從而影響審計質量？在目前的市場環境下，信譽真的只是交易中的一顆小小籌碼，微不足道？
在記者的采訪中，由于當時中天勤事件還沒有定性，有一些問題始終沒有得到正面的回答，比如對中天勤事務所的看法。記者只能從只言片語或者長篇大論中，找出以上疑問的直接的或者間接的答案。
答案1：中國注冊會計師行業是一個不健康的青年， 先天不足，造成后天缺陷
上周三，中國注冊會計師協會綜合部主任李杰在中住協的辦公室對記者說：執業素質不高、市場運作不完善，是目前會計師行業的整體狀況。而制度缺陷恐怕是造成目前會計師事務所現狀的根源所在。如果說注冊會計師行業是一個年輕人，他也是一個不健康的青年。先天不足，造成后天缺陷。這個行業整體上與快速發展的資本市場不相適應。
眾所周知，中國的注冊會計師事務所是從原來掛靠在各個財政部門的內部審計機構脫鉤而來的。中介機構原本是個寄生單位，可以說一出生就是個怪胎。這種“脫鉤”從1997年底開始啟動，到1999年，各個會計師事務所從形式上開始“獨立”。但是二者之間的血緣關系，卻是一刀不能兩斷。各種掛靠的遺留問題，使得這種脫鉤迄今為止仍然只停留在形式上。例如：很多的機構仍然在財政廳局里辦公。一些事務所人員住的還是財政部的房，享受著原掛靠單位的福利。本質不獨立，也就失去了中介機構安身立命的根本。
在經濟轉軌時期，政府、行業、市場都不夠完善，注冊會計師不是生存在真空中。在上市公司看來，我掏了錢，請一個會計師，出一個否定報告，無法理喻！在印度等一些國家，國有企業的法定審計業務，是由政府掏錢委托會計師事務所審計。這在很大程度上避免了虛假報告的產生。
盡管目前我國擁有執業、非執業會計師超過12萬人，但據李杰介紹，在這些執業會計師中，經過注冊會計師正規考試的與從前考核的，比例大概是一半對一半。而考核的與經過正規考試的相比，不僅年齡偏大，業務素質也較低。目前美國擁有執業注冊會計師30萬人，國際五大走到現在，也是歷經了二十大、十六大、八大，大浪淘沙剩下來的，五大積累了100多年的發展經驗，無論在執業質量控制還是風險控制方面都有各自獨到的經驗。與之相比，國內所不是同一個重量級。
以上的原因，不能說不是注冊會計師整體素質欠缺的理由，但是依然無法解釋注冊會計師為什么屢屢違規操作，視市場游戲規則若無睹。
答案2：利益驅動是注冊會計師違規的最直接原因，而監管不力在一定程度上讓造假者看到違規成本是如此之低廉
1999年，深圳的一家會計師事務所與掛靠單位脫鉤，在資產處置時，不僅所有資產都被原掛靠單位拿走，而且在協議中明文規定：兩年內需得返還原掛靠單位50萬元。這樣的一幕，在當時的大部分會計師事務所中不停上演。就是說，對這些事務所來說，獨立了，同時也意味著從此一窮二白，甚至“債務纏身”。
這個事實，從某種程度上說明，處于快速原始積累階段的各個會計師事務所，為了生存，為了搶奪市場擴大規模，自然把掙錢作為最終極目標。一位原立華員工反映，為了賺錢，立華有幾個超過50歲的會計師專門簽字，不論真假報告都簽。注冊會計師屢屢違規的根本原因實際上是無需回答的，就是“利益驅動”。對利潤的追逐使得諸多事務所忘卻原則，不擇手段。而處于原始積累期的事務所，即使因違規被處罰、都被收走，也值不了幾個錢。作為監管部門之一的行業自律組織的中國注冊會計師協會，今年上半年在行業檢查中，100多家事務所、400多名注冊會計師受到不同程度的處理。其實這個行業內的清理整頓，從1997年開始執行以來，就一直沒有間斷。當記者問到上半年力度最大的處罰措施是什么，李杰說，目前為止對執行人員是“市場禁入”，就是終生不得從事注冊會計師行業。對事務所的處罰一般都是行政處罰。目前為止，中注協對執業人員實行“市場禁入”的，大約有10個人。這個數字實在是太少太少了。再進一步說，即使遭禁的人員再多，又能夠怎么樣呢？市場禁入，改行做別的好了。
對違規行為的處罰，也就是違規的成本，是如此的低廉。
因此，李杰說，由于目前的實際情況，行業自律有他自身的限制，民事處罰才是解決問題的關鍵。
對于社會中介機構違規問題，北師大哲學系廖申白教授在接受本報記者采訪時說：裁決機構本身的不中立，是一個很大的問題。裁決機構應該盡可能地獨立于利益各方，政府不適合充當這個裁決者。另外，中介組織作為一方，首先要遵守與最重要的利益相關者即民資的契約。
廖教授指出，行業管理機構是否已經足夠成熟，與最主要的利益相關者、與整個社會是一個什么關系，在市場經濟中，這一點尤為重要。在監管不力的前提下，中介機構與上市公司之間的關系也扭曲變形。市場需求造成直接的交易機會。無論是上市公司還是中介機構，策略性動機成為主導，形成消極的心理對策：只要不被監管抓住，只要賺到錢，就算是成功的經營。
從長遠來看，對于中介來說，客戶不是唯一的服務對象，投資者才是根本的服務對象，它與投資者的契約是根本性的契約，與客戶的契約不可以違反這個根本的契約。與投資者社會的關系，在普遍意義上，也就是與一般社會的關系。中介公證組織是提供公共信用的組織，它們的基本契約的另一方是公共社會。如果這種觀念存在于中介機構中，行業間的惡性競爭就會有一個制約。
在采訪過程中，記者聽到了這樣一句話。一位監管人員對記者說，怎樣把握監管力度，是個很有難度的課題。環境不成熟、行業太稚嫩，不能一味強調亂世用重典。在整體改革不到位的情況下，打擊力度大，極端的結果是沒有人來做這個行業了。 在對中介造假、監管不力的一片討伐聲中，這句話顯得格外耐人尋味。
只有經過民事賠償與刑事處罰，中國注冊會計師才能真正成熟
今年5月，中天勤4部經理曾說，只有在經歷了賠償制度和刑事處罰之后，中國的注冊會計師才能迅速成長起來。彼時，銀廣夏還是一只被虛假的業績包裝出來的“國內第一藍籌股”。9月，這個行業內龍頭老大的話音還未落下，就遭到財政部查處，即將被淘汰出局。據一位業內人士猜測，國內事務所的民事賠償很可能自中天勤始。
1994年1月1日起實施的《中華人民共和國注冊會計師法》明確規定，會計師事務所和注冊會計師違反規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。會計師事務所給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。
中國證監會首席顧問梁定邦日前透露，已經給最高人民法院院長肖揚寫了一封信，指出對于股市問題要關注司法解釋。他分析，“審計銀廣夏公司的財務報告是定期要執行的。審計師為什么長時間沒有發現這個問題？如果這一事件發生在國外，審計師是要被民事訴訟的。國內還沒有這樣的案例。成都紅光，走了一個過場，上訴后，區法院駁回，沒有審理，對于這樣的問題，我建議請一些法學教授來研究。”這個做法比任何空口說監管都有用。
截至去年年底，我國 4674家注冊會計師事務所中，實行合伙人制的僅有409家，不到10%，九成以上的事務所仍是有限責任公司，二者最本質的區別是：合伙人制的事務所，是以事務所所有資產和合伙人個人財產來承擔責任，有限責任則是僅以公司資產承擔責任。因此，李杰認為在注冊會計師行業大力推行合伙人制，能夠在很大程度上推進監管力度。
市場其實很大，只怪能力太小。僧多粥少只是表面
國內事務所之間的血戰，很容易給人造成市場有限的印象。中注協李杰對此不以為然。他認為，目前國內的審計市場，遠遠沒有形成僧多粥少的局面，企業改組改革、聯合兼并、上市、破產，無數的業務機會，怪只怪國內所的能力太有限了。大家爭來爭去的，只是法定的審計業務這一塊，而法定業務附加值很低。因此在很多事務所，居然存在淡旺季之說，年前年后忙，6至9月業務清淡。由于咨詢、服務業務比法定審計技術要求高出很多，國內所能力經驗欠缺，中介咨詢服務這塊巨大的蛋糕，國內所卻切不到。
國際五大超過60%的業務是咨詢服務，而不是傳統審計。由法定業務拿到客戶，從派生業務賺取利潤。
6月，經證監會、財政部審核，國際五大畢馬威、安永、德勤、普華永道和安達信取得了有效期1年的《境外會計師事務所執行金融類上市公司審計業務臨時許可證》，洋所邁進國內市場又近了一步。據稱，香港華人會計師公會已擬定組建一支由多家香港知名會計師事務所組成的龐大聯軍，目的就是要分吃即將開放的中國會計市場，并與國際五大抗衡。中國在申請加入WTO的談判中已承諾，經過合理的過渡期后，將取消大部分行業對外資持股比例的限制。這意味著我國會計師行業的防護墻將逐步拆除。
洋所攜極大業務優勢，帶來的將是極為不公平的競爭環境。 這是國內會計師事務所面臨的另外一股寒流。中國會計師事務所還沒來得及產生自己的“五大”，洗牌大戰的導火線已經咝咝作響。
過早地預言中國注冊會計師行業嚴冬來臨也許并不可取，但是，虎狼屯于階前，如果國內事務所尚不自醒，在將來更為嚴酷的市場競爭中找到一碗飯，恐怕不那么容易了。
文／本報記者齊雁冰
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國際五大
當今全球最卓著的會計師事務所：安達信、普華永道、畢馬威、安永、德勤。美國通用、可口可樂、麥當勞、IBM、雀巢、奔馳、美孚、時代華納等行業巨頭的審計業務基本被五大瓜分，《財富》500強中，有55%是安達信的客戶。
由中天勤擔任審計業務的部分上市公司
由中天勤常年擔任核數師和財務顧問的上市公司包括深萬科、北大高科(原深安達)、深振業、南玻科控(原深南玻)、PT中浩、深康佳、深深寶、深科技、深赤灣、深天地、招商局、一致藥業(原深益力)、深桑達、ST新都酒店、中集集團、深長城、中金嶺南、深圳華強、長城電腦、賽格三星、匯通水利、TCL通訊、長安汽車、北新建材、津濱發展、豐原生化、烏江電力、三九醫藥、金宇集團、興業聚酯、恒豐紙業、國旅聯合、金地集團等。
中天勤執業資格和證券、期貨相關業務許可證行將被吊銷，意味著這幾十家上市公司將面臨更換審計機構的選擇。
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