|
中國證監會首席會計師辦公室
本文所指的證券期貨相關審計是指具有證券執業資格(即有證券、期貨相關業務許可證，以下簡稱“證券許可證”)的會計師事務所對上市公司、證券及期貨經營機構、證券及期貨交易所、證券登記結算機構和證券投資基金管理公司等實體向社會公開披露或者向中國證券監督管理委員會(以下簡稱“中國證監會”)、證券交易所、證券業或期貨業協會報送的年
度財務會計報告實施的獨立審計。
一、基本情況
1.1。具有證券執業資格的注冊會計師人數情況
通過2001-2002年度證券許可證年檢的會計師事務所共有71家1，與通過2000-2001證券許可證年檢的事務所相比，安達信華強會計師事務所因并入普華永道而被收回證券許可證，中審會計師事務所恢復了證券執業資格。
通過2001-2002年度證券許可證年檢的注冊會計師(以下簡稱“券師”)共有1895人，比上年度同期增加34人。23家事務所的券師比上年有所增加，其中，中洲光華與普華永道中天增加券師數最多，均為10人；28家事務所券師有所下降，19家沒有變化。
岳華會計師事務所與上海立信長江會計師事務所與上年情況相同，仍居券師數前兩位，分別為55人、49人。券師數居前6名的會計師事務所如表1.1。
1.2。業務收入
2002年，年報審計收入最高的會計師事務所是畢馬威華振。國際四大的合作所中，除了安永華明未闖入前十名外，幾余幾家均有身影。收入前10名會計師事務所見表1.2。
與總體業務收入相比，年審收入所占比重最高的事務所是北京京都，深圳鵬城、四川君和、浙江天健、河北華安、湖南開元、海南從信的年審收入比重也非常高，均超過了業務收入的一半。而中審的年審收入占業務收入比重不足1%，中瑞華恒信、江蘇蘇亞金誠、江蘇天華大彭、安永華明、山東天恒信、廣東康元、上海東華、西安希格瑪、湖北中正、廣州羊城、德勤華永、天職孜信等12家事務所的年審收入占業務收入的比重不到10%。
一般認為，上市公司年審業務占事務所總業務比重越高，風險越大。但也有人認為，目前上市公司相對而言最為規范，因此上市公司年審業務的風險相對非上市公司而言反而較低。不過從2002年的行政處罰數據看，尚無法支持上述兩者中的任一觀點，因為2002年被處罰的事務所中，所涉案件最晚的也是2000年的事情了。
人均年審收入2最高的是畢馬威華振，每名券師可對應的年審收入為372萬元。以此為序排列，前5名中，有4名為國際四大的合作所：畢馬威華振、普華永道中天、安永大華、德勤華永，湖南開元名列第五。前十名事務所見表1.3。
二、境內上市公司年報審計
截至2003年4月30日，滬、深兩證券市場共有1244家上市公司，其中1236家公司于4月30日以前公布了2002年度報告。以下是上市公司2002年度報告審計市場的分析。
2.1。審計市場結構
2.1.1。市場參與率
市場參與率，即參與年報審計的會計師事務所占會計師事務所總量的比例，可以反映審計市場的競爭激烈程度。從表2.1可以看出，2002年報審計市場參與率與上年相同，71家會計師事務所均參與了2002年報審計。
2.1.2。市場集中率
市場集中率指會計師事務所擁有客戶的數量、客戶資產數量、客戶主營業務收入等反映會計師事務所擁有客戶資源的規模，這一指標可用以反映審計市場的集中程度。
A。根據客戶數排名
按照客戶數量排名(見表2.2)，位居2002年客戶數量前10名的會計師事務所占去市場(客戶總數)份額31.23%，與2001年的集中率(2001年為31.40%)相當。其中，上海立信長江擁有55家客戶，繼續位居第一，客戶數占上市公司總數的4.45%。
根據歷年客戶數量統計，上海立信長江(1999年以前為上海立信會計師事務所)、安永大華(2001年為大華會計師事務所)、浙江天健(1997年為浙江省會計師事務所)、湖北大信四家會計師事務所連續6年穩居前10名。
B。根據客戶總資產排名
在2002年報審計市場中，客戶總資產最多的前10名會計師事務所審計的客戶總資產金額占全部總資產金額61.86%，比2001年報審計市場的集中率(為56.78%)有所增加(見表2.3)。其中位居第一的畢馬威華振的客戶總資產金額達8274億元，基本占披露2002年報上市公司總資產金額的五分之一。
根據歷史數據，安永大華、上海立信長江、安永華明、北京京都連續4年名列前10名。
C。根據客戶主營業務收入排名
根據客戶主營業務收入排名(見表2.4)，客戶主營業務收入最多的前10名會計師事務所審計的客戶主營業務收入總額占全部主營業務收入總額一半以上。其中，畢馬威華振仍居第一，其客戶主營業務收入達4047億元，占披露上市公司主營業務收入總額的五分之一之多。
畢馬威華振、安永大華、浙江天健、安永華明、北京京都連續4年名列前10名。
D。小結
觀察1997／99-2002年的CRN指標15,2002年證券、期貨相關審計市場的結構未發生顯著變化(見表2.5)。關于市場結構的詳細分析，可以參見2001年證券期貨相關審計市場分析。
從1999年至今，歷年同時位居客戶數、客戶資產和客戶主營業務收入前10名的綜合性大所，只有安永大華一家，其他幾大，諸如上海立信長江、浙江天健、北京京都、畢馬威華振總是在不同方面或某些年度滑出前10名。但從近幾年的發展趨勢看，這幾大似乎有迎頭趕上的跡象。
2.2。審計地域
2.2.1。基本格局
審計地域分析主要是分析會計師事務所的客戶地域分布情況。由于許多會計師事務所在異地設立分所，因此，注冊地與會計師事務所注冊地不同的客戶，并不一定是異地客戶。考慮到一些臨近地區存在天然的聯系，因此，將東北各省合并為“東北”分析，深圳作為廣東來統計，重慶與四川一并計算。
根據本文所掌握的會計師事務所分所資料，2002年1236家上市公司中，異地客戶有285家，本地客戶有951家，即異地客戶率平均為23.06%16。在71家會計師事務所中，83%(59家)會計師事務所主要在本地或周邊地區承攬業務(異地客戶率低于50%)。其中，五聯聯合、湖南開元、河北華安等15家會計師事務所的客戶均為本地客戶。異地客戶率較高的事務所有北京天華和中審，其客戶均為異地客戶；另外，天健、信永中和、華證、中喜、深圳鵬城、畢馬威華振、上海萬隆眾天、安永華明和湖北大信等9家事務所一半以上客戶均為異地客戶。
與前幾年相比，2002年報審計市場的競爭格局并未發生大幅度變化，80%以上的事務所都是在本地或周邊地區承攬業務。
2.2.2。地域與審計意見類型的關系
通過比較會計師事務所對本地客戶與異地客戶出具的審計報告意見類型，可以發現，與2001年相同，異地客戶被出具非標準無保留意見審計報告的比重要大于本地客戶。
發生這種現象，是因為通常情況下，異地業務的風險比較大，否則當地會計師事務所會憑借其地利、人和，絕不會輕易將這塊肥肉拱手讓與外地事務所的；而且外地事務所對異地客戶的經營情況無法連續跟蹤，難以了解客戶的經營風險。
2.3。審計意見
2.3.1。審計意見基本情況
在1236家上市公司2002年報審計中，被出具了標準無保留意見審計報告的公司有1083家，被出具非標準無保留意見(指標準無保留意見外的其他意見，包括無保留＋說明、保留意見及保留＋說明、否定意見和拒絕表示意見中的一種，以下簡稱“非標意見”)審計報告的公司共有153家。在被出具非標意見的公司中，單獨發行A股的公司134家，同時發行A、B股的12家，單獨發行B股的公司7家；上海證券交易所68家，深圳證券交易所85家；另外，被出具無保留＋說明意見的公司93家，保留意見的公司26家，保留＋說明意見的公司17家，拒絕表示意見的公司17家。在被出具拒絕表示意見的公司中，有一家是被出具了拒絕表示意見＋說明。(見表2.6)。
2.3.2。審計意見與披露時間
截至2003年4月30日，在滬深兩交易所按照披露2002年報的1236上市公司中，不論被出具的審計意見如何，披露高峰時間均集中在4月，近一半的標準無保留審計意見報告和86%的非標意見審計報告在這一階段與投資者見面。
這與2001年報披露時間比較分散的特點有所不同。2001年報披露時，標準無保留審計意見的披露高峰期是3月，46.86%的標準無保留意見公司在此期間披露了年報，4月份只有39.29%的標準無保留意見公司披露年報。
2.3.3。審計意見與上市日期的關系
經比較公司上市日期與審計意見類型，可以發現一個有趣的現象：以2002年為基準，3年以內，上市越早的上市公司被出具非標準審計意見的比例越大，直到非標意見比例比較穩定的14%以上(1998年除外)(見表2.7)。
2.3.4。根據會計師事務所分析審計意見
2002年度報告中，共有62家會計師事務所出具了非標意見審計報告，占參與年審的71家會計師事務所的70.42%(見表2.8)。比較歷史數據可以發現，1997年以來，出具非標意見的事務所比例大體呈上升趨勢，這說明會計師事務所執業越來越謹慎。
2002年度出具非標意見比例最高的前10家會計師事務所見表2.9；其中，江蘇天華大彭、深圳天健信德連續兩年居出具非標意見比例最高前三名。
由于表2.9中江蘇天華大彭、中審、北京天華、天健、湖北中正、中瑞華恒信客戶數較少，少量的非標意見對整體非標比例影響較大，因此排除客戶數在10家以下的幾家會計師事務所后，出具非標意見比例最高的前10家會計師事務所如表2.10所示。
如果按照非標意見的絕對數量排序(見表2.11)，則深圳鵬城連續兩年位居第一，2002年度共出具了39份非標意見，其中拒絕表示意見的就達3份。上海立信長江、五聯聯合、北京京都、岳華、上海上會、武漢眾環、信永中和、四川華信(集團)、利安達信隆、江蘇公證、山東正源和信、深圳南方民和、華證、深圳天健信德等14家事務所并列第5名，非標意見均為4份。
2.3.5。大所與小所出具非標意見比例比較
如果單純以客戶數作為會計師事務所規模的大小，則在71家會計師事務所中，客戶數較多的35家事務所出具非標意見的平均比例為11.99%，客戶數較少的35家事務所出具非標意見比例平均為13.83%，兩者相差不大。這與2001年報市場分析的結果相似(2001年報35家大所與35家小所的非標意見平均比例均為13%)。因此，客戶數多的和客戶數少的事務所，在出具非標意見方面(可以作為事務所獨立性的一個標志)，沒有顯著差別。
僅以客戶數作為判斷事務所大小的標準似乎過于單一，而且有時也不盡合理。因此，本文以2001年證券期貨相關審計市場分析中挑選的11家規模較大的會計師事務所與9家小事務所進行比較17。經計算，小所出具非標意見比較平均值為20%，而大所為13%，小所比大所高。
經上述比較分析，可以得出結論：大所出具非標意見的比例不高于小所。
2.3.6。審計意見分析----變化趨勢
觀察1992年以來的非標意見統計，1996-1999年間，上市公司被出具非標準審計的比重持續上升，并保持在10%-20%之間。從2000年開始，非標意見比例和絕對數字開始下降，至2002年，非標意見比例降至12.38%。
造成這種結果的原因主要有：(1)《企業會計制度》施行以及一系列監管措施的出臺，使得上市公司規范運作的程度大大提高；(2)2001年12月22日，中國證監會頒布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號----非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，嚴格規范了上市公司和注冊會計師的行為，特別是將注冊會計師的審計意見同上市公司股票停牌并接受調查聯系起來，客觀上使上市公司管理層更加重視和配合注冊會計師的工作，以前雙方各執一詞、公司我行我素的現象在一定程度上得以改變；(3)部分上市公司通過大規模資產重組改善了資產質量，提升了經營業績。基本面的變化使得注冊會計師的審計意見類型隨之改變。
無保留＋說明意見自1996年以來，始終為“非標意見”的主體部分。無保留＋說明曲線與非標意見公司占總上市公司比例曲線走勢相同，而且自1997年以來，始終占非標意見的一半以上。這種現象產生的原因，主要是由于“非標意見”涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見的程度，但也不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以解釋性說明代替保留意見甚至否定意見。2002年惟一表示出比例增長的非標意見是保留意見，比2001年多出0.15%。拒絕發表意見自1997年第一次出現以來，始終是審計意見類型中的少數。2002年也不例外，并呈下降趨勢。否定意見自2001年以來，連續兩年未出現。
2.3.7。連續2年被出具非標意見的公司
2002年，88家公司連續兩年被出具非標意見。在此88家公司中，幾乎一半(43家)公司2002年凈資產收益率低于零，44家公司2001年凈資產收益率低于零，16家公司的凈資產收益率2002年度進一步惡化。
2.3.8。2002年度不再被出具非標意見的公司
2002年，56家公司于2001年被出具非標意見、2002年被出具標準無保留審計意見的報告。其中，13家于2002年度更換了會計師事務所；在此13家更換會計師事務所的公司中，有5家凈資產收益率2002年度下降。
另外，在這56家公司中，有17家公司2001年底凈資產收益率低于零，其中14家于2002年扭虧為盈，5家于2002年度更換了會計師事務所。
2.3.9。2002年度新增的非標公司
58家公司2001年為標準無保留意見、2002年被出具非標意見，其中49家公司凈資產收益率比上年有所下降。另外，在此58家公司中，3家更換了會計師事務所。
2.3.10。虧損公司和“T”公司
2002年度,1236家上市公司中，168家是虧損公司，占總數的13.59%；其中，被出具標準無保留意見的公司占總數的6.55%，被出具非標意見的公司占總數的7.04%(見表2.12)，兩種意見類型比重相當。
另外，被冠以“ST”和“PT”的公司有80家，占公司總數的6.47%，被出具標準無保留意見的公司和非標意見的公司分別占2.91%和3.56%。
與2001年度相比，虧損公司占公司總數比例上升，“T”公司所占公司總數比例下降；在虧損公司中，難看的審計意見有所增加；而在“T”公司中，難看的審計意見比例有所下降。
62家會計師事務所參與了虧損公司的審計，40家事務所承擔了“T”公司的審計。本文繼續沿用2001年證券期貨相關審計市場分析中采納的理念：如果虧損公司(或“T”公司)審計市場份額較高，則說明事務所非常激進，反之則表明事務所比較穩健。本文仍采用了激進系數來反映會計師事務所對市場開拓的激進程度：即虧損公司(或“T”公司)審計市場份額對總審計市場份額的倍數。
首先分析虧損公司。62家事務所在全部審計市場所占的份額共計93.45%，其平均激進系數為1.07，比2001年度略有下降。其中，激進系數最高的當屬江蘇天華大彭，連續兩年在7以上；其余列入前五名的有：中審、北京永拓、山東天恒信(連續兩年在前五名)、華證。激進系數較小、但不為零的事務所有：浙江天健、安永大華、河北華安、上海立信長江和德勤華永。
激進系數較高的事務所雖然在客戶選擇上非常激進，但也保持了職業謹慎。激進系數在1以上的35家事務所中，平均非標意見比例為53.50%；激進系數最高的前十家事務所的平均非標意見比例為54.19%。
參與“T”公司審計的會計師事務所有40家，其平均激進系數為1.49，高于虧損公司審計市場，與去年基本持平(2001年度為1.48)。“T”公司激進系數最高的事務所是江蘇天華大彭，達15.45，其余名列前五名的事務所有：山東天恒信、海南從信、重慶天健和深圳南方民和(除深圳南方民和外，其余幾家均連續兩年列入激進系數前五名，其中，山東天恒信2001年度激進系數最高，達14.16)。排除31家未參與“T”公司審計的事務所激進系數為零外，激進系數最低的五家事務所是：普華永道中天、岳華、上海立信長江、上海上會和湖南開元。
與虧損公司類似，激進系數較高的事務所在出具審計意見方面也非常穩健，這40家事務所對這些“T”公司出具的非標意見比例為55.00%。
江蘇天華大彭、山東天恒信、利安達信隆的兩個市場激進系數均較高，山東天恒信在2001年度也在兩個市場中表現出較為激進的態度。另外，在國際四大合作所中，安永華明(兩個市場的激進系數均為零)、安永大華(虧損市場的激進系數為0.19,2001年為0.51)比較穩健，普華永道中天比較激進，兩個市場的激進系數均較高。
2.4。換所
2002年度報告審計期間，共有120家上市公司更換了會計師事務所。
2.4.1。換所公司的獲利及審計意見變化情況
在120家換所公司中，17家上市公司18 2001年度的審計師是安達信華強，2002年度審計師是普華永道中天。由于前者已發布公告于2002年7月并入后者，因此，這些上市公司未在下面分析更換會計師事務所時考慮。另外，還有8家上市公司19 2001年度是由安達信華強審計的，但其2002年度的審計師分別不是普華永道中天，下面分析時也未考慮。下面考慮的2002年度更換會計師事務所的上市公司共有95家。
2002年度更換會計師事務所的95家上市公司中：
22家公司2002年度凈資產收益率小于零，73家公司大于零，這些公司在2001年度，有27家凈資產收益率小于零20。
有18家公司在2001年度凈資產收益率小于零，而變更事務所后，2002年度凈資產收益率大于零。
38家公司在2001年度被出具非標準無保留審計意見，13家公司在更換事務所后于2002年度被出具標準無保留審計意見，其余25家仍然被繼任事務所出具了非標準無保留的審計意見。
在2001年被出具非標準無保留審計意見的38家公司中，有3家由2001年的“拒絕表示意見”變為2002年度的“無保留＋說明”、“保留”或“保留＋說明”，5家由2001年的“保留＋說明”變為2002年的“標準無保留”(2家)、“無保留＋說明”(2家)或“保留”意見，6家由2001年的“保留”意見變為2002年的“標準無保留”(2家)或“無保留＋說明”(4家)，9家由2001年的“無保留＋說明”變為2002年的“標準無保留”。審計意見轉為好看的23家公司，共占95家公司的24.2%。
2.4.2。換所原因
120家更換會計師事務所的上市公司換所原因可能有以下幾種：
第一，2001年聘用的是安達信華強的上市公司，由于安達信華強已并入普華永道中天而被轉為續聘普華永道中天(17家)或聘請其他事務所(8家)。此類上市公司有25家。
第二，原簽字注冊會計師跳槽而將業務帶到新的事務所。
第三，原會計師事務所正在接受中國證監會調查，其證券從業資格存在不確定性，而更換會計師事務所。
第四，原會計師事務所業務大量增長、審計人員緊張，而更換會計師事務所。
第五，上市公司由于遷址，為了方便工作而更換會計師事務所。
第六，大量的上市公司并沒有明確公告更換會計師事務所原因。但是觀察更換會計師事務所的審計意見，可以發現24.2%(見2.4.1分析)的公司通過更換會計師事務所而使審計意見好轉。
2.5。B股公司年報審計
在1236家披露年報的上市公司中，107家為B股公司(其中24家公司單獨發行B股)，其2002年度境外審計由14家事務所(分別由境內所和境外所完成，有些境外所實際是一些國際所在國內設的成員所)完成。
B股公司的境內審計由29家境內事務所完成，占境內事務所總數的40.85%。與2001年的30家事務所相比，安達信華強和北京京都分別失去了原有的12.5%(2001年最高的市場份額)和0.89%的市場份額,而南京永華則分到了1個客戶。
普華永道中天由于安達信華強這家2001年的霸主加入，其B股客戶數由2001年的11家(名列第二)驟升至20家，名列第一。
B股客戶數最多的前十名會計師事務所見表2.13。在這十家事務所中，屬于國際成員所的有6家。
國際四大合作所在B股審計中的市場份額較大，普華永道中天、安永大華、德勤華永、安永華明、畢馬威華振五家共占34.58%的市場份額,而在A股審計市場中，這五家的市場份額合計僅為9.71%(見表2.14)。
四大境內合作所在審計B股公司時，只有安永大華與非安永系的會計師事務所有所合作21，其余幾家境內合作所均與其合作系列的境外會計師事務所進行合作。在107家B股公司中，60家的境內所與其境外合作伙伴在審計中結成了合作關系(見表2.15)。
另外，有的四大合作所或者其他境外會計師事務所的境內合作伙伴，在審計B股公司時，身兼二職，既對按照國內會計準則編制的會計報表審計，也對按照國際會計標準編制的會計報表審計22。
三、境內發行審計
2002年度共有70家公司發行，42家會計師事務所參加了發行審計。需要指出的是，由于一些發行公司遞交的發行材料是在2001-2002年度證券許可證年檢前審計過的，因此安達信華強依然具有證券執業資格，參加了發行審計。
安達信華強、山東乾聚、信永中和、浙江天健的發行審計客戶數最多，為3家，安徽華普等20家事務所的客戶數為2家，其余客戶數均為1家。如果考慮到安達信華強并入普華永道中天，則普華永道中天的發行審計客戶數達5家，占總市場份額的7.14%。
前10名事務所審計了34.29%的發行公司，低于2001年發行審計市場的集中程度(51.67%)，但高于年報審計市場的根據客戶數計算的集中程度(31.23%)。
如果以客戶籌資總額計算市場集中程度，則普華永道中天取代了2001年發行審計市場的首位，獨自占領五分之一以上的市場份額23.21%(見表3.1)，前10名事務所共同瓜分了68.11%，高于去年的市場集中度(62.68%)。
四、證券公司年報審計
2002年底共有127家證券公司，扣除年底新成立以及缺乏數據的公司，本文對125家證券公司的年報審計市場進行分析。
市場集中率
52家會計師事務所參加了證券公司2002年度報告的審計業務，深圳鵬城的客戶數依然最多，占市場份額9.60%(去年為8.82%)，比去年增加了3家客戶。
客戶最多的前10名事務所占去市場42.40%的份額，略高于去年的42.16%，并且仍然比上市公司年報審計的市場集中率(31.23%)要高。(見表4.1)。
五、期貨經紀公司年報審計
市場集中情況
在這一年，54家會計師事務所審計了175家期貨經紀公司的2002年度報告。上海立信長江的期貨經紀公司客戶仍然最多，達15家，占市場份額8.57%，比2001年度報告審計市場份額又有所提高。客戶最多的前10家事務所共占市場份額43.43%，與2001年的44.97%沒有顯著變化，這說明期貨經紀公司年報審計市場沒有發生大的變化(見表5.1)。
六、基金管理公司年報審計
19家基金管理公司的2002年報由7家會計師事務所審計：普華永道中天、安永華明、深圳大華天誠、安永大華、湖南開元、上海眾華滬銀、天鍵信德、中瑞華恒信，其市場份額見表6.1。
七、基金年報審計
2002年底共有54只封閉式基金，17只開放式基金，本文有數據的封閉式基金有48只，開放式基金有10只。
48只封閉式基金年報審計由5家會計師事務所承攬(見表7.1)，普華永道中天、安永華明、安永大華審計了10只開放式基金(見表7.2)。
八、證券、期貨交易所年報審計
上海證券交易所和深圳證券交易所均由普華永道中天審計，并均被出具了標準無保留意見的審計報告。
上海、大連和鄭州三個商品期貨交易所分別由上海立信長江、中喜、亞太(集團)會計師事務所審計，除鄭州商品期貨交易所被出具無保留＋說明的審計意見外，其余兩家均被出具了標準無保留意見的審計報告。
中央證券登記結算有限責任公司的2002年度報告審計工作亦由普華永道中天包攬，并出具了保留意見的審計報告。具體見表8.1。
九、H股公司年報審計
2002年底，在香港上市的H股公司共有74家23，其中，主板上市的公司有54家，創業板上市的公司有20家24。由于洛陽玻璃股份有限公司的審計數據未查到，故下文統計分析中考慮的只有73家H股公司。
73家公司中，羅兵咸永道(PWC)的審計客戶為33家，占去了近一半的份額；德勤·關黃陳方的市場份額屈居第二，為21%(15家)，其中，有2家是德勤·關黃陳方與何錫麟會計師行聯合審計的，有1家是與華融聯合審計的。2002年度的兩份保留意見審計報告均為德勤·關黃陳方出具的。國際四大共占去了95%的市場份額。(見表9.1)。
十、會計師事務所及券師受行政處罰情況
中國證監會歷年對會計師事務所的行政處罰統計見表10.1，歷年對券師的行政處罰統計見表10.225。
【注釋】
1財會函［2002］10號《財政部中國證監會關于公布通過2001-2002年度證券許可證年檢會計師事務所及注冊會計師名單的通知》。
2由于缺少每家事務所的普通資格的注冊會計師人數，故本文以券師作為衡量執業人員的基數。
3 1999年為普華大華。
4 1999年為天津津源，其排名第39，天津五洲聯合的海口齊盛分所在1999年客戶數排名為第43名。
5 1998年為天津津源，排名第40名，海口齊盛1998年排名第47名。
6 1997年為海口會計師事務所，排名第25。
7甘肅五聯1999年客戶數排名為第33，寧夏五聯排名第50。
8甘肅五聯1998年客戶數排名為第34，寧夏五聯排名第52。
9甘肅所1997年客戶數排名為第28，寧夏所排名第67。
10 1997年北京所客戶數量排名第25名。
11 1999年為深圳大華。
12 1998年深圳大華排名第27。
13 1999年為立信。
14 1999年為信永。
15 CRN(N-firm concentration ratio)，是指一個行業中前N家最大的廠商占有總產量或總銷售額的份額。通常認為，如果CR4達到或超過50%，則稱該行業為高度集中的行業，不足20%的則稱為集中程度不高的行業。
16由于關于會計師事務所在異地設立分所的數據有限，因此，異地客戶率可能還要略低。
17 2001年證券期貨相關審計市場分析時，挑選大事務所考慮的指標有審計總收入、證券收入、客戶數、客戶總資產、CPA人數、券師人數等幾項指標中，其中，審計總收入列入前3名，或證券收入列入前3名同時還有1項其它指標列入前10名，或有2項以上除收入外的指標列入前10名為標準。由于安達信華強并入了普華永道中天，因此挑選了2002年只用11家會計師事務所作為大所代表：安永大華、岳華、上海立信長江、中瑞華恒信、浙江天健、信永中和、北京京都、深圳鵬城、畢馬威華振、德勤華永、普華永道中天。
同時，以審計總收入、客戶數、總資產、CPA人數、年檢券師等幾項指標中，審計總收入為最少的前10名、并且再有其他1項指標列入最少的前10名，或者總收入雖然不是最少的前10名、但有其它3項指標為最少的前10名為標準，挑選了9家會計師事務所作為小所代表：浙江東方、海南從信、廣東康元、山東天恒信、中喜、江蘇天華大彭、湖北中正、亞太(集團)、山西天元。
18南玻科控(000012)、深中冠A(000018)、深鴻基A(000040)、張裕A(000869)、華能國際(600011)、黃山旅游(600054)、上海建工(600170)、山東基建(600350)、寧滬高速(600377)、茉織華(600555)、海螺水泥(600585)、青島啤酒(600600)、聯通國脈(600640)、福耀玻璃(600660)、東軟股份(600718)、東盛科技(600771)、自儀股份(600848)。
19古井貢A(000596)、ST科龍(000921)、蘇常柴A(000570)、凌云B股(900957)、方大A(000055)、TCL通訊(000542)、黔輪胎A(000589)、新鋼釩(000629)。
20 ST棱光(600629)和ST生態(600709)無2001年凈資產收益率數據，故未統計這兩家公司。
21共有3家客戶，分別為：陸家B股(900932)、郵通B股(900930)、上菱B股(900925)，其B股審計師分別為香港羅兵咸永道、普華永道中天、香港羅兵咸永道。
22例如，深圳南方民和與馬施云(深圳)其實就是一家事務所；四大的合作所基本都存在這種情況。
23天津中新藥業集團股份有限公司在新加坡上市，本文未將其納入統計范圍。
24截至2003年6月30日，新上市公司7家，分別是深圳市東江環保股份有限公司(8230)、中國外運股份有限公司(598)、煙臺北方安德利果汁股份有限公司(8259)、首創置業股份有限公司(2868)、聯華超市股份有限公司(980)、寶業建設控股集團股份有限公司(2355)、陜西西北新技術實業股份有限公司(8258)。其中，深圳市東江環保股份有限公司的境外審計師是安永，審計報告時間為2003-03-20，審計意見為無保留；中國外運股份有限公司的境外審計師為羅兵咸永道，審計報告時間為2003-04-15，審計意見類型為無保留。本文只考慮2002年底的公司情況。
25所有數據均來自中國證監會公告和網站。
表1.1 券師數居前6名的會計師事務所
事務所 岳華 上海立信長江 天健 廣東恒信德律 浙江天健 北京京都
2002年 55 49 41 38 37 37
2001年 54 45 37 43 37 36
表1.2 2002年審收入最高的前十名會計師事務所
事務所名稱 2002年審收入(萬元) 2001年檢業務收入(萬元) 排名
畢馬威華振 7,809 28,591 1
普華永道中天 6,377 23,329 2
上海立信長江 2,998 7,433 3
德勤華永 2,361 25,237 4
安永大華 2,191 6,259 5
浙江天健 1,859 3,440 6
北京京都 1,653 2,046 7
湖南開元 1,514 3,000 8
深圳鵬城 1,508 2,159 9
湖北大信 1,353 2,753 10
表1.3 人均收入最多的前十名會計師事務所
事務所名稱 2002年檢券師數 2002年審收入 2001年檢業務 人均收入
(萬元) 收入(萬元) (萬元)
畢馬威華振 21 7,809 28,591 371.9
普華永道中天 32 6,377 23,329 199.3
安永大華 23 2,191 6,259 95.3
德勤華永 34 2,361 25,237 69.4
湖南開元 23 1,514 3,000 65.8
上海立信長江 49 2,998 7,433 61.2
深圳鵬城 26 1,508 2,159 58.0
浙江天健 37 1,859 3,440 50.2
湖北大信 27 1,353 2,753 50.1
深圳大華天誠 20 909 2,101 45.5
表2.1 會計師事務所歷次年報審計市場參與情況
年報年度 1997 1998 1999 2000 2001 2002
會計師事務所家數 105 107 106 78 71 71
參與年審的事務所家數 88 90 94 77 71 71
市場參與率 83.81% 84.11% 88.68% 98.71% 100.00% 100.00%
表2.2 會計師事務所歷年客戶數排名
事務所 2002年 其他年份排名
客戶數 市場份額 累計市 排名 2001 2000 1999 1998 1997
場份額
上海立信長江 55 4.45% 4.45% 1 1 3 9 6 4
深圳鵬城 48 3.88% 8.33% 2 3 49 80 90 -
普華永道中天 46 3.72% 12.06% 3 22 40 323 - 25
浙江天健 45 3.64% 15.70% 4 4 4 4 5 6
安永大華 39 3.16% 18.85% 5 2 2 1 1 1
湖北大信 35 2.83% 21.68% 6 5 7 9 8 9
天津五洲聯合 33 2.67% 24.35% 7 7 15 394 405 256
五聯聯合 29 2.35% 26.70% 8 11 7 337 348 289
北京京都 28 2.27% 28.96% 9 6 7 7 6 2510
深圳大華天誠 28 2.27% 31.23% 9 12 24 2211 2712 -
注：“累計市場份額”指以排名為序,截至本事務所為止的所有事務所所占市場份額的累計值。
表2.3 會計師事務所歷年客戶總資產排名
事務所 2002年 其他年份
金額(萬元) 比例 累計比例 排名 2001 2000 1999
畢馬威華振 82,740,758 19.83% 19.83% 1 1 12 15
普華永道中天 60,580,695 14.52% 34.34% 2 3 3 16
安永大華 40,346,839 9.67% 44.01% 3 2 1 1
深圳鵬城 23,201,381 5.56% 49.57% 4 4 5 91
上海立信長江 11,457,074 2.75% 52.32% 5 6 10 8
安永華明 9,127,954 2.19% 54.51% 6 7 6 8
北京京都 8,188,981 1.96% 56.47% 7 8 4 7
信永中和 7,778,946 1.86% 58.33% 8 10 7 9
浙江天健 7,654,348 1.83% 60.17% 9 9 11 6
上海眾華滬銀 7,056,894 1.69% 61.86% 10 11 8 4
注：“累計比例”指從上至下,截至本事務所為止的所有事務所所占比例的累計值。
表2.4 會計師事務所歷年客戶主營業務收入排名
事務所 2002年 其他年份
金額(萬元) 比例 累計比例 排名 2001 2000 1999
畢馬威華振 40,468,301 21.30% 21.30% 1 1 7 10
普華永道中天 16,195,657 8.52% 29.82% 2 5 17 5
上海立信長江 7,514,805 3.95% 33.77% 3 4 3 1213
安永大華 6,734,106 3.54% 37.32% 4 3 6 2
浙江天健 5,973,245 3.14% 40.46% 5 6 4 1
安永華明 5,358,115 2.82% 43.28% 6 7 4 1
北京京都 4,553,593 2.40% 45.67% 7 8 2 8
信永中和 3,986,200 2.10% 47.77% 8 10 30 2314
德勤華永 3,881,988 2.04% 49.81% 9 19 9 9
中洲光華 3,774,917 1.99% 51.80% 10 14 20 -
注：“累計比例”指從上至下,截至本事務所為止的所有事務所所占比例的累計值。
表2.5 中國審計市場1997/99-2002年CR4和CR8指標
年度 客戶數 客戶資產 客戶主營業務收入
CR4 CR8 CR4 CR8 CR4 CR8
2002 15.70% 26.70% 49.57% 58.33% 37.32% 47.77%
2001 15.40% 26.47% 40.80% 53.12% 34.69% 46.75%
2000 16.55% 27.48% 40.80% 53.12% 21.86% 37.52%
1999 14.65% 25.82% 3.50% 2.70% 18.42% 32.59%
1998 15.24% 25.67% - - - -
1997 16.24% 27.11% - - - -
注：“-”表示缺少數據。
表2.6 非標審計意見所占比例
審計報告 數量 比率
無保留＋說明 93 60.78%
保留意見 26 16.99%
保留＋說明 17 11.11%
拒絕表示意見 16 10.46%
拒絕＋說明 1 0.65%
總計 153 100.00%
表2.7 公司上市日期與審計意見類型的關系
上市日期 總數 標準意見 非標意見
數量 比例 數量 比例
2003年以后 19 19 100.00% 0 0.00%
2002年 71 70 98.59% 1 1.41%
2001年 78 73 93.59% 5 6.41%
2000年 143 131 91.61% 12 8.39%
1999年 99 85 85.86% 14 14.14%
1998年 107 100 93.46% 7 6.54%
1997年 212 182 85.85% 30 14.15%
1997年以前 507 423 83.43% 84 16.57%
表2.8 出具非標意見的事務所比例
年度 參加年審的 出具非標意見的 非標事務所比例
事務所數量 事務所數量
2002 71 62 87.32%
2001 71 50 70.42%
2000 77 49 63.64%
1999 94 60 63.83%
1998 90 48 53.33%
1997 88 42 47.73%
表2.9 2002年度出具非標意見比例最高的10家會計師事務所
事務所 客戶 非標意見 非標意
總數 無保留 保留 保留 拒絕表 總數 見比例
＋說明 意見 ＋說明 示意見
江蘇天華大彭 1 1 1 100.00%
中審 2 1 1 50.00%
深圳天健信德 11 3 1 4 36.36%
北京天華 7 2 2 28.57%
遼寧天健 18 2 1 1 1 5 27.78%
海南從信 11 2 1 3 27.27%
天健 8 2 2 25.00%
湖北中正 4 1 1 25.00%
中瑞華恒信 4 1 1 25.00%
華證 17 1 2 1 4 23.53%
表2.10 2002年度出具非標意見比例最高
而且客戶數較多的10家會計師事務所
事務所 客戶 非標意見 非標意
總數 無保留 保留 保留 拒絕表 總數 見比例
＋說明 意見 ＋說明 示意見
深圳天健信德 11 3 1 4 36.36%
遼寧天健 18 2 1 1 1 5 27.78%
海南從信 11 2 1 3 27.27%
華證 17 1 2 1 4 23.53%
中磊 14 2 1 3 21.43%
江蘇公證 19 2 1 1 4 21.05%
山東正源和信 19 2 1 1 4 21.05%
深圳南方民和 19 2 1 1 4 21.05%
中勤萬信 15 2 1 3 20.00%
中洲光華 10 1 1 2 20.00%
表2.11 2002年度出具非標意見最多的18家會計師事務所
事務所 客戶 非標意見 非標意
總數 無保留 保留 保留 拒絕表 總數 見比例
＋說明 意見 ＋說明 示意見
深圳鵬城 48 4 1 1 3 9 18.75%
湖北大信 35 4 1 5 14.29%
深圳大華天誠 28 3 1 1 5 17.86%
遼寧天健 18 2 1 1 1 5 27.78%
上海立信長江 55 3 1 4 7.27%
五聯聯合 29 4 4 13.79%
北京京都 28 3 1 4 14.29%
岳華 28 1 1 1 1 4 14.29%
上海上會 27 4 4 14.81%
武漢眾環 25 3 1 4 16.00%
信永中和 23 2 1 1 4 17.39%
四川華信(集團) 22 2 2 4 18.18%
利安達信隆 21 2 1 1 4 19.05%
江蘇公證 19 2 1 1 4 21.05%
山東正源和信 19 2 1 1 4 21.05%
深圳南方民和 19 2 1 1 4 21.05%
華證 17 1 2 1 4 23.53%
深圳天健信德 11 3 1 4 36.36%
表2.12 “T”公司與虧損公司
公司類別及審計意見類型 2002年 2001年
家數 比例 家數 比例
虧損公司總計 168 13.59% 151 12.85%
標準無保留 81 6.55% 76 6.47%
非標意見小計 87 7.04% 75 6.38%
無保留＋說明 45 3.64% 36 3.06%
保留意見 15 1.21% 9 0.77%
保留＋說明 11 0.89% 14 1.19%
拒絕表示意見 16 1.29% 16 1.36%
"T"公司總計 80 6.47% 83 7.06%
標準無保留 36 2.91% 31 2.64%
非標意見小計 44 3.56% 52 4.43%
無保留＋說明 24 1.94% 24 2.04%
保留意見 6 0.49% 2 0.17%
保留＋說明 6 0.49% 11 0.94%
拒絕表示意見 8 0.65% 15 1.28%
表2.13 B股客戶數最多的前十名會計師事務所
境內會計師 2002年 2001年 國際所
事務所 客戶總計 市場份額 客戶數 客戶總計 市場份額 客戶數
排名 排名
普華永道中天 20 18.69% 1 11 9.82% 2 是
上海立信長江 12 11.21% 2 10 8.93% 3 是
安永大華 7 6.54% 3 8 7.14% 4 是
上海眾華滬銀 7 6.54% 3 7 6.25% 5 是
德勤華永 6 5.61% 5 5 4.46% 7 是
深圳大華天誠 6 5.61% 5 5 4.46% 7 否
上海上會 4 3.74% 7 6 5.36% 6 否
中天華正 4 3.74% 7 4 3.57% 10 否
江蘇公證 4 3.74% 7 3 2.68% 11 否
深圳南方民和 4 3.74% 7 3 2.68% 11 是
表2.14 國際四大合作所的B股市場審計情況
境內會計師 2002年 2001年 A股市場
事務所 客戶總計 市場份額 客戶數 客戶總計 市場份額 客戶數 份額
排名 排名
普華永道中天 20 18.69% 1 11 9.82% 2 3.72%
安永大華 7 6.54% 3 8 7.14% 4 3.16%
德勤華永 6 5.61% 5 5 4.46% 7 1.29%
安永華明 2 1.87% 13 2 1.79% 15 0.57%
畢馬威華振 2 1.87% 13 2 1.79% 15 0.97%
合計 37 34.58% - - 25.00% - 9.71%
表2.15 境內外會計師事務所的合作情況
B股簡稱 審計報告 境內事務所 境外事務所
萬科B 標準無保留 畢馬威華振 畢馬威(香港)
深南玻B 標準無保留 普華永道中天 羅兵咸永道(香港)
ST石化B 拒絕表示意見 深圳南方民和 馬施云(南方民和)
深中冠B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
深赤灣B 標準無保留 普華永道中天 香港羅兵咸永道
招商局B 標準無保留 德勤華永 德勤·關黃陳方
ST特力B 標準無保留 深圳南方民和 馬施云(深圳)
飛亞達B 標準無保留 普華永道中天 普華永道國際(深圳)
一致B 標準無保留 深圳南方民和 馬施云(深圳)
深深房B 標準無保留 深圳南方民和 深圳南方民和
深國商B 標準無保留 利安達信隆 德豪國際
寶石B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國(紐約)
江鈴B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
古井貢B 標準無保留 德勤華永 德勤·關黃陳方
長安B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
京東方B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
張裕B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
黃山B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天
華源B股 標準無保留 安永大華 安永(上海)
錦港B股 拒絕表示意見 畢馬威華振 畢馬威華振
開開B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
鄂絨B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國(北京)
振華B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國
茉織華B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天(上海)
上電B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
二紡B股 標準無保留 上海立信長江 浩華國際(上海)
ST中紡B 標準無保留 上海眾華滬銀 德豪國際
大眾B股 標準無保留 上海立信長江 浩華國際(上海)
中鉛B股 標準無保留 上海眾華滬銀 德豪國際
永生B股 標準無保留 上海眾華滬銀 德豪國際
膠帶B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
氯堿B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
海立B股 標準無保留 安永大華 安永(上海)
輪胎B股 標準無保留 上海立信長江 浩華國際(上海)
金橋B股 標準無保留 上海立信長江 畢馬威華振(上海)
外高B股 無保留＋說明 安永大華 安永(香港)
新錦B股 標準無保留 德勤華永 德勤·關黃陳方
鳳凰B股 標準無保留 上海眾華滬銀 德豪國際
三毛B股 標準無保留 上海立信長江 浩華國際(上海)
龍電B股 標準無保留 安永華明 安永(香港)
新亞B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天(上海)
ST永久B 標準無保留 上海立信長江 浩華國際(上海)
物貿B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
上柴B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國(上海)
上工B股 標準無保留 上海眾華滬銀 香港羅兵咸永道
寶信B 標準無保留 安永大華 安永(上海)
自儀B股 標準無保留 普華永道中天 普華永道中天(上海)
海欣B股 標準無保留 上海眾華滬銀 德豪國際
深本實B 無保留＋說明 深圳南方民和 馬施云(深圳)
山航B 無保留＋說明 德勤華永 德勤·關黃陳方
帝賢B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國(上海)
寧通信B 標準無保留 普華永道中天 普華永道中國
閩燦坤B 標準無保留 德勤華永 德勤華永
中魯B 拒絕表示意見 普華永道中天 普華永道中天(上海)
國旅B股 標準無保留 德勤華永 德勤華永
陽晨B股 標準無保留 安永華明 安永
匯麗B股 標準無保留 上海眾華滬銀 普華永道中天(上海)
凱馬B股 標準無保留 上海立信長江 香港浩華(香港灣仔)
東貝B股 標準無保留 湖北大信 浩華國際(湖北)
凌云B股 保留意見 南京永華 浩華國際(南京)
表3.1 客戶籌資總額最多的前10名會計師事務所
會計師事務所 籌資總額(萬元) 市場份額 累計份額
普華永道中天 1205000 23.21% 23.21%
畢馬威華振 1095000 21.09% 44.30%
安達信華強 255300 4.92% 49.22%
信永中和 230400 4.44% 53.66%
北京天華 180000 3.47% 57.13%
天津五洲聯合 144480 2.78% 59.91%
安永大華 129600 2.50% 62.41%
淅江天健 102300 1.97% 64.38%
德勤華永 97500 1.88% 66.25%
廣州羊城 96070 1.85% 68.11%
注：“累計份額”指從上至下,截至本事務所為止的所有事務所所占市場份額的累計值。
表4.1 證券公司年報審計市場集中情況
事務所 2002年 2001年排名
客戶數 市場份額 累計市場份額 排名
深圳鵬城 12 9.60% 9.60% 1 1
深圳大華天誠 7 5.60% 15.20% 2 3
上海上會 6 4.80% 20.00% 3 13
利安達信隆 5 4.00% 24.00% 4 2
天華 5 4.00% 28.00% 4 -
五聯聯合 5 4.00% 32.00% 4 6
上海東華 4 3.20% 35.20% 7 13
福建華興 3 2.40% 37.60% 8 6
廣州羊城 3 2.40% 40.00% 8 6
江蘇公證 3 2.40% 42.40% 8 3
上海萬隆眾天 3 2.40% 44.80% 8 13
四川華信(集團) 3 2.40% 47.20% 8 13
天職孜信 3 2.40% 49.60% 8 31
武漢眾環 3 2.40% 52.00% 8 13
岳華 3 2.40% 54.40% 8 6
中鴻信建元 3 2.40% 56.80% 8 31
中喜 3 2.40% 59.20% 8 6
注：“累計份額”指以2002年排名為序,截至本事務所為止的所有事務所所占市場份額的累計值
表5.1 期貨經紀公司2002年年報審計市場集中情況
2002年事務所 總計 市場份額 累計市場份額
上海立信長江 15 8.57% 8.57%
深圳鵬城 8 4.57% 13.14%
天津五洲聯合 8 4.57% 17.71%
興華 8 4.57% 22.29%
浙江東方 8 4.57% 26.86%
天職孜信 7 4.00% 30.86%
大連華連 6 3.43% 34.29%
岳華 6 3.43% 37.71%
廣東正中珠江 5 2.86% 40.57%
江蘇公證 5 2.86% 43.43%
注：“累計份額”指以市場份額為序,截至本事務所為止的所有事務所所占市場份額的累計值。
表6.1 基金管理公司審計市場份額
事務所 客戶數 份額
普華永道中天 7 36.84%
安永華明 3 15.79%
深圳大華天誠 3 15.79%
安永大華 2 10.53%
湖南開元 1 5.26%
上海眾華滬銀 1 5.26%
天鍵信德 1 5.26%
中瑞華恒信 1 5.26%
總計 19 100.00%
表7.1 封閉式基金審計市場份額
事務所名稱 客戶數 市場份額 累計份額
普華永道中天 23 47.92% 47.92%
安永華明 12 25.00% 72.92%
安永大華 8 16.67% 89.58%
深圳大華天城 4 8.33% 97.92%
中瑞華恒信 1 2.08% 100.00%
總計 48 100.00% -
注：“累計份額”指以市場份額為序,截至本事務所為止的所有事務所所占市場份額的累計值。
表7.2 開放式基金審計市場份額
事務所名稱 客戶數
普華永道中天 7
安永華明 2
安永大華 1
總計 10
注：由于所缺數據過多,因此不再計算市場份額與累計市場份額。
表8.1 交易所2002年度審計情況
機構名稱 會計師事務所 簽字人 簽字人 審計意見
上海證券交易所 普華永道中天 周忠惠 馬穎旎 標準無保留
深圳證券交易所 普華永道中天 周忠惠 馬穎旎 標準無保留
上海期貨交易所 上海立信長江 - - 標準無保留
大連商品交易所 中喜 - - 標準無保留
鄭州商品交易所 亞太(集團) - - 無保留＋說明
表9.1 H股公司年審市場份額
年審境外事務所 審計意見類型 總計 份額 累計份額
保留 無保留
羅兵咸永道 33 33 45% 45%
德勤·關黃陳方 2 13 15 21% 66%
安永 11 11 15% 81%
畢馬威 10 10 14% 95%
浩華 3 3 4% 99%
德豪國際 1 1 1% 100%
總計 2 71 73 100% -
表10.1 中國證監會歷年對會計師事務所的行政處罰
年份 處罰事務 行政處罰類型
所家次 警告 罰款 罰款金額 單次最高 沒收
(次) (次) (萬元) (萬元) (次)
1993 1 1 - - - -
1996 1 1 1 40 - -
1997 1 1 - - - -
1998 7 4 4 150 60 1
1999 4 4 4 67.8 30 2
2000 5 6 4 162 77 5
2001 3 2 3 55 25 3
2002 4 2 1 15 15 2
合計 26 21 16 460 - 13
年份 行政處罰類型
沒收金額 單次最高 暫停 建議撤銷
(萬元) 金額(萬元) (次) (次)
1993 - - - -
1996 - - 1 -
1997 - - - -
1998 30 30 3 1
1999 39.8 24.8 - -
2000 200 77 - -
2001 65 25 - -
2002 45 30 - -
合計 379.8 - 3 1
注：1.“處罰事務所家次”表示被處罰的會計師事務所數量及次數,
同一事務所如在一年內被處罰兩次以上,按兩家次以上計算。
2.“行政處罰類型”所列次數累計值與處罰事務所家次不一定相同,
因為同一事務所可能同時被施以警告、罰款或其他類型的行政處罰。
表10.2 中國證監會歷年對券師的行政處罰
年份 處罰券 行政處罰類型
師人次 警告 罰款 罰款金額 單次最高 暫停 吊銷資格 永久禁入
(次) (次) (萬元) (萬元) (次) (次) (次)
1998 9 3 - - - 2 2 2
1999 10 8 4 12 3 2 - -
2000 19 14 14 45 5 1 2 -
2001 14 3 11 91 30 6 - -
2002 9 4 5 19 5 - - -
合計 60 32 34 167 - 11 3 2
注：1.“處罰券師人次”表示被處罰的券師人數及次數,
同一券師如在一年內被處罰兩次以上,按兩人次以上計算。
2.“行政處罰類型”所列次數累計值與處罰券師人次不一定相同,
因為同一券師可能同時被施以警告、罰款或其他類型的行政處罰。
| 
