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如果說,"銀廣夏"事件震憾了中國證券市場和會(huì)計(jì)(審計(jì))市場,"安然"事件引發(fā)美國證券市場和會(huì)計(jì)市場的危機(jī),其嚴(yán)重性更令全球關(guān)注。看來,整治"誠信危機(jī)"已成為全球的當(dāng)務(wù)之急。
證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化資源配置之所系,投資者和潛在投資者對(duì)證券市場和上市公司的信心,在很大程度上取決于上市公司所公布的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。這是由于
市場主體在信息占有上的不對(duì)稱,中、小投資者相對(duì)于大股東和代表大股東利益的公司管理層來講,是一個(gè)弱勢群體。
在會(huì)計(jì)市場上,如果財(cái)務(wù)信息的提供者不誠信(造假),財(cái)務(wù)信息的使用者(會(huì)計(jì)市場上間接購買財(cái)務(wù)信息的消費(fèi)者)就會(huì)蒙受損失,因此需要有一個(gè)具有公信力的、獨(dú)立于上市公司以外的鑒證機(jī)構(gòu)(CPA和其他鑒證性中介機(jī)構(gòu))對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信性進(jìn)行高度(但不可能絕對(duì))的保證。
但直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所付費(fèi)購買審計(jì)服務(wù)的是公司管理層,三者都作為"經(jīng)濟(jì)人",公司管理層有不誠信的驅(qū)動(dòng)(比如,迫于財(cái)務(wù)壓力、追逐增資、配股等短期目標(biāo)、秉承大股東的意旨等等),如果它需要購買劣質(zhì)的、甚至虛假的鑒證,就會(huì)對(duì)CPA施加壓力、利誘乃至賄賂；CPA則面臨著兩種選擇,要么堅(jiān)持誠信、丟失客戶,要么屈從于壓力乃至收受賄賂,作出虛假鑒證。
會(huì)計(jì)市場上這種復(fù)雜的三角關(guān)系,使CPA行業(yè)成為高度風(fēng)險(xiǎn)和高度專業(yè)性的行業(yè)。從國際上看,CPA行業(yè)之所以成為最重視職業(yè)道德規(guī)范和后續(xù)教育的行業(yè),最強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律,決不是偶然的。
(廈門大學(xué)教授常勛)
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