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本報記者 王京 韜呂壯
從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”，一系列證券欺詐案的揭露，像一枚枚重磅炸彈，在我國證券市場向規(guī)范化前進(jìn)的道路上炸開。隨著這些案件的披露，注冊會計師的不勤勉盡職甚至通同作弊，被看作上市公司造假和證券市場泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)祝粫r間成為千夫所指的對象。社會公眾把注冊會計師當(dāng)成上市公司造假的始作俑者，而面對上市公 司的“造假”陷阱，注冊會計師們也如履薄冰。人們不禁要問：作為財務(wù)會計審計方面的專業(yè)人士，為何會屢屢卷入上市公司財務(wù)造假的旋渦？
記者就此問題走訪了全國政協(xié)委員、廈門大學(xué)教授、福建省審計廳副廳長王光遠(yuǎn)，王委員一針見血地指出：“上市公司的制度缺陷是其中最重要的一個原因。”王委員從以下六點(diǎn)深入地分析了上市公司的制度缺陷：
一、上市公司大都負(fù)擔(dān)著國企改革脫困的歷史使命，因而先天不足。在行政審批制下，由于實行“規(guī)模控制，限報家數(shù)”的政策，股票發(fā)行額度成為稀缺資源。各級地方政府都迫切希望通過上市融資解決本地區(qū)大型國企的脫困。而這些企業(yè)本身質(zhì)地低下，不少負(fù)債累累、難以為繼。因此在有限的額度下，只能采取盡量提高每股收益以提高新股價格，達(dá)到籌集更多資金的目的，地方政府也屢屢提供各種政策上的方便。基于幫助國企脫困、保持安定的考慮，操縱利潤、造假等就變成自然而然的事情了。
二、絕大多數(shù)國有企業(yè)上市以前不是股份制公司，而是在極短時間內(nèi)完成的改制上市，使得上市公司基礎(chǔ)不牢，與上市公司本身的運(yùn)行機(jī)制要求相比差距甚遠(yuǎn)，漏洞和缺陷很多。
三、剝離和模擬政策使會計信息失真成為必然。所謂剝離與模擬，就是通常所說的“上市包裝”。一個企業(yè)一拆為二，好的放進(jìn)來，壞的分出去；收益計進(jìn)來，成本刨出去。這就好比整容術(shù)，通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及其相關(guān)成本、費(fèi)用和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)變成盈利企業(yè)。
四、重組和關(guān)聯(lián)交易成為上市公司用一個謊言掩飾另一個謊言的工具。由于大多數(shù)上市公司質(zhì)地不高，上市后只有通過源源不斷地配股、增發(fā)“圈錢”的“資金運(yùn)動”，企業(yè)才可以增量資金掩蓋存量資產(chǎn)的低效率。一些上市公司的重組和關(guān)聯(lián)交易毫無市場交易的公平原則可言，通過資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管經(jīng)營、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、出售無形資產(chǎn)等，將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞真實的財務(wù)狀況，虛構(gòu)業(yè)績。
更有甚者實施赤裸裸的“無償贈與”，如此增加的只是“業(yè)績彩虹”。有的上市公司和其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)。
五、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的缺位為上市公司操縱利潤提供了極大的方便。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，當(dāng)前突出表現(xiàn)為內(nèi)部人控制的問題。特別是一些沒有實現(xiàn)“三分開”的上市公司，其與大股東實際上是一套人馬、兩塊牌子，上市公司之上還有一個大老板，會計核算非常隨意，業(yè)績可以在母子公司之間移來移去，沒有任何的可比性和可靠性。
正是由于這個問題存在，使我們證券市場的正常游戲規(guī)則都被曲解。
六、盈利預(yù)測成為不可充饑的“畫餅”。按規(guī)定，上市公司盈利預(yù)測的文件必須經(jīng)過注冊會計師審核并出具審核意見。根據(jù)現(xiàn)代審計特征，這種審核并不要求注冊會計師保證審核過的盈利預(yù)測的實現(xiàn)，但希望注冊會計師對這些審核提供一些合理保證，揭示所有重大差錯。由于盈利預(yù)測是建立在某些資料和假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，這些資料及假設(shè)因素的變化會引起財務(wù)報表及預(yù)測結(jié)果的變動。
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