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編者按：這是美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席哈維L.皮特(HarveyL.Pitt)1月17日在公開(kāi)場(chǎng)合發(fā)表的一篇演講。對(duì)此，有關(guān)新聞評(píng)論指出：這一演講宣布了設(shè)計(jì)一個(gè)新系統(tǒng)框架的計(jì)劃，以幫助保護(hù)投資者擺脫意外的公司倒閉造成的損失。該計(jì)劃的一個(gè)重要部分是設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其將專注于兩大基本要素：職業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制。本報(bào)現(xiàn)全文刊發(fā)該演講稿，希望對(duì)國(guó)內(nèi)讀者有所啟示。
在過(guò)去10年的時(shí)間里，我們一直引以為自豪的信息披露系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理以及會(huì)計(jì)處理等已經(jīng)明顯地不能滿足今天投資者的需求，經(jīng)濟(jì)和新科技的發(fā)展使快速的信息溝通不僅可能而是必需的。最近的一個(gè)例子：空前的大悲劇———安然的倒閉。
對(duì)于“安然事件”，有兩個(gè)方面的問(wèn)題需要解決。首先，要查出哪些人導(dǎo)致了悲劇的發(fā)生，對(duì)投資者和安然員工造成的可怕的損失，誰(shuí)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任？正如我此前曾經(jīng)講過(guò)，證監(jiān)會(huì)將全力以赴對(duì)此事進(jìn)行調(diào)查，我們的調(diào)查將是徹底的，且會(huì)有效地處理任何的違規(guī)行為。其次，我們從此次事件中能吸取哪些教訓(xùn)，以防止類(lèi)似事件的再次發(fā)生。
“安然事件”使我們的披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的不完善之處更加明顯地暴露出來(lái)，需要我們對(duì)系統(tǒng)立即進(jìn)行改進(jìn)，不能有任何拖延，這個(gè)問(wèn)題不是一夜之間才發(fā)生的，有很多方面的原因。舉個(gè)例子，我們的定期披露系統(tǒng)已經(jīng)過(guò)時(shí)了并有很多不完善之處。現(xiàn)在，公司披露信息更多的是在被動(dòng)地履行義務(wù)而不是主動(dòng)向投資者告知有關(guān)信息。我們需要轉(zhuǎn)向“趨勢(shì)”披露系統(tǒng)�，F(xiàn)行系統(tǒng)已經(jīng)用了67年，不能提供“趨勢(shì)信息”。財(cái)務(wù)信息披露很繁雜且難于看透。
我們主張簡(jiǎn)單明了的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)公司治理和審計(jì)委員會(huì)的職能發(fā)揮等問(wèn)題也需要進(jìn)行復(fù)核。最近我們提醒公司和他們的審計(jì)委員會(huì)，在年報(bào)中應(yīng)該對(duì)主要的會(huì)計(jì)原則和政策清晰地披露。
在不久的將來(lái)，我們將發(fā)布一個(gè)“管理層討論與分析(MD＆A)”披露指引，旨在提升MD＆A的關(guān)注程度。通過(guò)公司管理層的角度提供給投資者對(duì)公司關(guān)鍵財(cái)務(wù)問(wèn)題的分析。
此外，我們需要我們國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者———FASB盡快采取行動(dòng)，而證監(jiān)會(huì)需要改進(jìn)對(duì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的監(jiān)管方式。
最后，需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管進(jìn)行改革，我們不能有像現(xiàn)在這樣的一個(gè)漏洞百出的監(jiān)管系統(tǒng)了。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)負(fù)著很重要的公眾責(zé)任，我們有過(guò)太多的財(cái)務(wù)信息披露失敗，證監(jiān)會(huì)不能(在任何事情上都不會(huì))再容忍這種日益增長(zhǎng)的更正聲明、審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗和投資者因之遭受損失等情況的發(fā)生。不論是什么原因，我們必須采取措施防止惡性循環(huán)再持續(xù)下去，這種局面已持續(xù)太多年了。
為處理成千上萬(wàn)的這些事件，我們?cè)谥\求自律、監(jiān)管和立法途徑上將更富有創(chuàng)造性和快速反應(yīng)。
回到會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)。由于該系統(tǒng)現(xiàn)在有很多方面需要改進(jìn)，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)程序信心的潛在喪失，是資本市場(chǎng)不能承受也不該承受的負(fù)擔(dān)�？紤]到我們現(xiàn)在正在實(shí)施年度審計(jì)，也考慮到從過(guò)去十年里發(fā)生的若干公司倒閉的案例中，會(huì)計(jì)師在其中的角色受到的廣泛(或適當(dāng))關(guān)注，我們已經(jīng)主動(dòng)開(kāi)始著手重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管體系。
為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，甚至在安然倒閉之前，我們就主張會(huì)計(jì)職業(yè)界與我們一道采取措施來(lái)解決這一系統(tǒng)中的弱點(diǎn)。證監(jiān)會(huì)必須在保護(hù)公眾利益當(dāng)中扮演領(lǐng)導(dǎo)角色，而不是會(huì)計(jì)職業(yè)界，這就需要對(duì)該行業(yè)的著眼點(diǎn)及前瞻的先后順序進(jìn)行重新排序。目前該行業(yè)也表示很愿意與我們一道來(lái)建立一個(gè)更完善的監(jiān)管系統(tǒng)。
我們認(rèn)為，這個(gè)系統(tǒng)必須實(shí)質(zhì)上是一個(gè)權(quán)威的、高效的和高度透明的自律系統(tǒng)，其領(lǐng)導(dǎo)層和管理必須高度獨(dú)立。而且，這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)該能夠?qū)?huì)計(jì)師履行職責(zé)的方式，無(wú)論是單個(gè)事務(wù)所還是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)都能夠進(jìn)行完善的、經(jīng)常的監(jiān)控。
對(duì)這個(gè)系統(tǒng)框架的一些構(gòu)成要素，我們已經(jīng)有了公開(kāi)的報(bào)告。總的來(lái)說(shuō)，有一些構(gòu)成要素，我們認(rèn)為應(yīng)該成為未來(lái)系統(tǒng)的一部分。我們最初設(shè)想，這個(gè)新的組織應(yīng)該由公眾成員占主導(dǎo)，并有兩個(gè)基本的構(gòu)成：職業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制。關(guān)于職業(yè)紀(jì)律方面，首先，該系統(tǒng)應(yīng)該由以公眾成員為主導(dǎo)的新機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施運(yùn)行；其次，證監(jiān)會(huì)將判斷決定某些行為是違法行為還是違反職業(yè)道德(專業(yè)勝任能力)。如屬違法行為，一般都是由證監(jiān)會(huì)來(lái)進(jìn)行處理，如屬后者，則將由民間自律的監(jiān)管組織來(lái)進(jìn)行處理；第三，新機(jī)構(gòu)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)查、提起違紀(jì)控訴、公開(kāi)處理結(jié)果以及限制個(gè)人和事務(wù)所從事公眾公司的審計(jì)業(yè)務(wù)等；第四，提起違紀(jì)控訴應(yīng)當(dāng)及時(shí)、做到快速反應(yīng)；最后，調(diào)查、查處違紀(jì)行動(dòng)應(yīng)接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督。
關(guān)于質(zhì)量控制方面，第一，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的互查制度進(jìn)行改革，避免事務(wù)所對(duì)事務(wù)所的審查；第二，新的質(zhì)量控制程序?qū)⑷〈F(xiàn)行的每三年進(jìn)行一次的所對(duì)所的互查制度，新程序?qū)⒏l繁地審查事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和專業(yè)勝任能力，旨在提高未來(lái)的審計(jì)水平；第三，應(yīng)配備專職的質(zhì)量控制人員，這些人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)，并不從屬于任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第四，質(zhì)量控制人員將接受以公眾為主導(dǎo)的新機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。
這一建議目前還處于初始階段，許多細(xì)節(jié)還未涉及。證監(jiān)會(huì)將會(huì)認(rèn)真考慮就公開(kāi)監(jiān)管系統(tǒng)提出的各種建議，以確保未來(lái)系統(tǒng)能夠滿足我們對(duì)現(xiàn)行系統(tǒng)的改進(jìn)預(yù)想。
一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)我們的資本市場(chǎng)意義重大，我們堅(jiān)定承諾確保它能適當(dāng)?shù)�、快捷地發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并能代表公眾利益。重要的工作接下來(lái)還需要去做，但我們相信我們能夠建立一個(gè)新系統(tǒng)，使公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的公正和正直恢復(fù)信心。
(美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席哈維L.皮特(HarveyL.Pitt))
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