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飛草
會計所接連出事，注會師接連被抓
今年，是會計師的多事之秋。隨著中國證監(jiān)會一聲“立案查處”，一家又一家的會計師事務(wù)所出事，會計師也一下子被抓了9位。
麥科特審計師——深圳華鵬會計師事務(wù)所。麥科特公司偽造合同，虛構(gòu)利潤，倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證以達到欺詐上市的目的。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司為其出具了嚴(yán)重失實的資產(chǎn)評估報告。對麥科特及其它中介機構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責(zé)任人，中國證監(jiān)會已依法移送公安機關(guān)并追究其刑事責(zé)任。
銀廣夏審計師——中天勤會計師事務(wù)所。銀廣夏公司通過各種造假手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告。證監(jiān)會已依法將銀廣夏事件涉嫌證券犯罪人員(包括中天勤會計師劉加容等三人)移送公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任。
黎明股份審計師——華倫會計師事務(wù)所。黎明股份當(dāng)年為達到上市的目的，虛增主營業(yè)務(wù)37%，虛增利潤總額166%，編造假賬，虛假核算。作為黎明股份的審計師——華倫會計師事務(wù)對黎明股份審計未盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，現(xiàn)正接受中注協(xié)的調(diào)查。
美爾雅審計師——中審會計師事務(wù)所(原立華所的主并所)。立華會計師事務(wù)所在2000年4月到2001年3月間，先后為康賽集團、活力28、幸福實業(yè)、湖北興化等上市公司偽造驕人的業(yè)績。9月5日，財政部、證監(jiān)會組成聯(lián)合調(diào)查組，對原湖北立華會計師事務(wù)所的有關(guān)執(zhí)業(yè)問題以及合并后事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行了調(diào)查。證監(jiān)會9月19日就原立華所客戶(現(xiàn)中審所客戶)——湖北美爾雅股份有限公司大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金達3.689億元的嚴(yán)重侵權(quán)行為發(fā)出通報，公開批評該公司及其高管，并指出已正式立案稽查美爾雅公司存在的違反證券法律、法規(guī)的行為，將依法作出處理。美爾雅公司被掏空的背后可能是性質(zhì)惡劣的業(yè)績作假，證監(jiān)會立案查處美爾雅公司，中審所估計此次也“在劫難逃”。
東方電子審計師——山東乾聚會計師事務(wù)所。東方電子曾經(jīng)是股本擴張與業(yè)績增長交相輝映的典范。公司凈利潤從1997年的7061.55萬元增長到2000年的47296.57萬元，增長了6.7倍，凈資產(chǎn)收益率平均高達30%。從上市至今年年初，四年來其股價累計飆升了60倍以上。從目前情況看，東方電子可能是第二個銀廣夏，虛構(gòu)業(yè)績配合莊家操縱股價；也有可能是第二個億安科技，散布虛假信息配合二級市場炒作。從證監(jiān)會今年查處的重點看，對上市公司查處重點是財務(wù)造假，如果是這樣，為其出具標(biāo)準(zhǔn)保留意見的山東乾聚所難逃干系。
倒下的不一定是差所，留下的不一定是良師
此次深圳九家具有證券資格的會計師事務(wù)所中有兩家出了“大事”：財政部已擬吊銷中天勤執(zhí)業(yè)資格，華鵬所估計也難逃被財政部吊銷執(zhí)業(yè)資格的厄運。此外有9位注冊會計師被追究了刑事責(zé)任，這在中國注冊會計師史上是空前的。深圳會計師相對待遇較高，又處于改革開放的前沿，其整體素質(zhì)也比較高，不管是執(zhí)業(yè)水平或風(fēng)險意識都居于全國前列。事實上，深圳會計師也曾是全國各地執(zhí)業(yè)會計師學(xué)習(xí)的榜樣。可就是這樣的行業(yè)排頭兵，說倒就一下子倒下了兩個。中天勤是由原中天和天勤兩所于去年合并組成的。原天勤據(jù)說在業(yè)內(nèi)口碑極好，在深圳與全國著名的會計師事務(wù)所——信德所不相上下。難怪中國證監(jiān)會首席會計師張為國也為中天勤叫冤：“不應(yīng)把中天勤關(guān)掉”。張為國甚至直言不諱地說：“我國的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中在審計上，一個案件倒下一個會計師事務(wù)所，使得一些原先好的事務(wù)所被撤掉了，差的反倒留下了。”山東乾聚會計師事務(wù)所和中審會計師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)同樣享有較高的聲譽。
出事的會計師也不一定是水平低的會計師，中天勤會計師事務(wù)所審計四部經(jīng)理王曙暉就是一個例子。王先生是具有證券從業(yè)資格的資深注冊會計師，先后主持過三九醫(yī)藥、萊英達、深振業(yè)、深賽格、賽格三星、深建摩、深本實等10余家公司的上市改組審計或年度會計報表審計工作。王曙暉也曾多次撰文或接受采訪，呼吁要加大對中介機構(gòu)違規(guī)違法的處罰力度，其筆鋒、談鋒之銳力，令人嘆服，沒想到他竟然也卷入到作假案中，真的讓人遺憾。
有人說，當(dāng)某種現(xiàn)象僅發(fā)生在群體的個別人身上或是少數(shù)人身上時，我們可以從發(fā)生這種現(xiàn)象的個別人身上找原因，而當(dāng)某種現(xiàn)象已成為一個群體的普遍現(xiàn)象時，我們就不能將原因簡單地歸結(jié)為個體的因素了。
事實上，會計師事務(wù)所在中國產(chǎn)生了信用危機，這不是哪一個人造成的，而是整個社會法制和信用制度不健全造成的。有人尖銳地指出：中國上市公司虛假信息問題是腐敗及各經(jīng)濟利益集團相互交織作用的結(jié)果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已，他們所賺取的審計費用只不過是各種利益集團的萬分之一罷了。會計師事務(wù)所作為按等價交換原則提供特殊專業(yè)服務(wù)的獨立經(jīng)濟組織，要從根本上解決獨立審計質(zhì)量問題，必須先完善獨立審計的市場機制。
會計師事務(wù)所1998年脫鉤改制時，大部分身兼大學(xué)教師的注冊會計師退出了注會行業(yè)。著名會計學(xué)家黃世忠也放棄廈門天健會計師事務(wù)所主任會計師不當(dāng)而回到廈門大學(xué)作了專職教授。注會行業(yè)的“低地位、中收入、高風(fēng)險”使大量優(yōu)秀注冊會計師退出該行業(yè)，從而造成了行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量陷入越來越差的惡性循環(huán)。
沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場機制，再優(yōu)秀、再有良知的注冊會計師恐怕也難獨善其身，于是明智的會計師選擇了逃避。因此，要提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一定要改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。提升獨立審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，需要一個信用大環(huán)境。注冊會計師信用是信用大環(huán)境的一個組成部分，信用大環(huán)境與注冊會計師信用是整體與局部的關(guān)系，如果整體爛掉了，皮之不存，毛將焉附？既然中國股市大環(huán)境規(guī)范需要一個過程，那么會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)也需要一個過程。
當(dāng)然會計師行業(yè)本身更需要反省。據(jù)說，華鵬所不僅僅是出具了嚴(yán)重失實的審計報告，而且還涉及到經(jīng)濟問題，如果是這樣，性質(zhì)就非常嚴(yán)重了。此外，當(dāng)前我國執(zhí)業(yè)會計師的專業(yè)水平也實在令人疑惑。天健會計師事務(wù)所首席合伙人陳建明博士說：“看看這些(上市公司)造假方式，沒有一個手法是高明的。”象銀廣夏這樣一個并不高明的騙局，竟然也把會計師給騙過去了，看來，會計師迫切需要提升自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識別能力。
注冊會計師在世人的心目中從“經(jīng)濟警察”淪落為“過街老鼠”，是這一行業(yè)的悲哀，但不破不立，通過這一次的徹底暴露，給整個行業(yè)造成一次整頓的機會，由此，重新樹立“經(jīng)濟警察”的形象，也是一件造福全社會的好事。這不僅是行業(yè)內(nèi)人士的愿望，也是全社會有識之士的共同愿望。
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