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本報記者 崔榮慧 采訪報道
證券市場頻發(fā)會計信息失真事件，爆發(fā)全行業(yè)信譽危機，而此時驚呼多年的“狼”真的來了，中國注冊會計師行業(yè)將面臨來自境外會計公司的強勁而全面的沖擊。內(nèi)憂如斯，外患狂飆，危機直面中國會計業(yè)。
財政部審計準(zhǔn)則專家咨詢委員會委員、原廈門天勤會計師事務(wù)所注冊會計師黃世忠在接受記者采訪時說，上市公司會計信息質(zhì)量差有五大緣由。
公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷制約著會計信息質(zhì)量的提高。由于信息不對稱，帶來了不利選擇和道德風(fēng)險問題，經(jīng)典的解決辦法有兩種，一是大棒：公司治理結(jié)構(gòu)——硬約束；二是蘿卜：經(jīng)理人股票期權(quán)——軟約束。但這又都需要高質(zhì)量的會計信息，為此做出獨立董事、審計委員會制度安排。但不剝奪大股東在獨立董事聘任方面的投票權(quán)，獨立董事立得起來嗎？如何確定獨立董事的報酬？1年2萬？20萬？200萬？拿了錢該為誰說話？他又不是超人，工作負(fù)荷難以想象，工作質(zhì)量可想而知。
現(xiàn)行的注冊會計師(CPA)聘任制度危及了社會審計的獨立性。為什么“銀廣夏”不是由CPA發(fā)現(xiàn)，而是由記者發(fā)現(xiàn)？是CPA專業(yè)水準(zhǔn)不如記者？記者所擁有的獨立性恰好是CPA所缺少的，喪失了獨立性，CPA的鑒證職能值幾個錢？內(nèi)部人控制下，CPA由管理層與大股東聘任，股東大會在CPA聘任方面只是“橡皮圖章”，沒有決定權(quán)。由此可以想象CPA行業(yè)的困境，規(guī)范執(zhí)業(yè)等死，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死，反正“死路一條”。而 CPA干得好進(jìn)醫(yī)院，干不好進(jìn)法院，成為“兩院院士”。他建議終止由上市公司聘任CPA的做法，改由證監(jiān)會或交易所聘任CPA。所需資金由特別基金解決。若短期內(nèi)難以實施，可選擇績差公司、ST和PT公司以及有違法違規(guī)記錄的公司先行試點。并實行上市公司審計強行輪換制度，建立CPA民事賠償追索機制。
造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假。虛假會計信息泛濫成災(zāi)說明什么？證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動。“銀廣夏”1999和2000年虛構(gòu)利潤7.45億元，但其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元，“變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會計造假的收益效益。也就是說會計造假的收益明顯大于成本，“剛通報了張家界，又冒出了麥科特；剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù)，可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)盡快建立民事賠償機制；加大稽查力度和稽查面；大幅度提高造假成本，使會計造假成為無利可圖的行為。
剝離與模擬等“創(chuàng)新”侵蝕著會計信息真實性的根基。剝離與模擬與企業(yè)改制上市相伴而生，他說，在我國證券市場的發(fā)展中，剝離與模擬功不可沒，沒有他就沒有上市公司，但它從根本上動搖了會計信息的真實性。剝離與模擬，是化腐朽為神奇的秘笈，三年又一期的會計報表所展示的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況往往令國外同行汗顏。通過“整容”上市后業(yè)績滑坡了怎么辦？保持“資金運動”，通過配股、增發(fā)“圈錢”，以增量掩蓋存量的不足，再剝離，再模擬。倘若剝離與模擬繼續(xù)存在，上市公司只會盈利，不會虧損。但這種盈利是財務(wù)會計意義上的利潤嗎？所以說，剝離與模擬與其說是“會計創(chuàng)新”，不如說是滋生會計造假的溫床，進(jìn)行過重大剝離與模擬的，應(yīng)視其經(jīng)營業(yè)績的連續(xù)性和可比性遭到破壞，必須經(jīng)過3至5年的時間重新檢驗“整容術(shù)”的穩(wěn)定性，方可準(zhǔn)許這類企業(yè)上市、配股或增發(fā)。
資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易會使會計淪為“魔術(shù)”之虞。會計是一門科學(xué)，還是一門藝術(shù)？黃世忠認(rèn)為會計可能是一門“魔術(shù)”。通過資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易，上市公司虧損一夜之間就可變成盈利，他從四個案例透視“魔法”：
“有媽的孩子像個寶”——廣電股份， 6，926萬元的土地賣得21，926萬元，獲利15，000萬元；1，454萬元的下屬企業(yè)賣9，414萬元，獲利7，960萬元。兩筆暴利22，960萬元占當(dāng)年利潤總額9，733萬元的235.9%，剔除暴利后，虧損13，277萬元。
“發(fā)揚雷鋒精神”——陜長嶺，大股東為解決拖欠債務(wù)問題，2000年10月30日將其持有的圣方科技的1000萬股股權(quán)以每股1元轉(zhuǎn)讓給陜長嶺，2000年11月22日陜長嶺以每股8元的價格將這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓給美鷹玻璃公司(關(guān)聯(lián)企業(yè)？)，獲得7000萬元的投資收益，占當(dāng)年利潤總額1，604萬元的436.4%，剔除后，虧損5，396萬元。
令魔術(shù)大師們自嘆不如的“摘帽高手”——ST包裝，2000年11月25日將其持有的四川長信40%的股權(quán)以4，800萬元讓給尚未入主的潛在大股東(四川泰港集團(tuán))，確認(rèn)4，800萬元的投資收益(因長信資不抵債，長期投資已減記至零)，資不抵債的股權(quán)可以賣4，800萬元，真是匪夷所思！占當(dāng)年利潤總額1，622萬元的295.9%；若剔除，虧損3，178萬元，同樣是在2000.11.25這個大好日子里，四川泰港集團(tuán)將其持有的四川神巖風(fēng)景區(qū)旅游公司95%股權(quán)(評估值18，943萬元)無償贈送給ST包裝。ST包裝由此確認(rèn)了12，692萬元的資本公積，其余作為遞延稅款，每股凈資產(chǎn)由1999年末的0.308元增至2000年末的 2.74元，ST包裝如愿以償?shù)卣鬝T的帽子。
“大股東助人為樂”——波導(dǎo)股份，2000年度將10427萬元廣告宣傳費用的70%(即7299萬元)轉(zhuǎn)由其大股東奉化波導(dǎo)科技發(fā)展公司承擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁的廣告宣傳費用占當(dāng)年利潤總額4，401萬元的165.8%；若剔除，虧損2，898萬元，上市公司有難，大股東解囊相助在中國證券市場上已蔚然成風(fēng)。
這種明顯的不等價交換當(dāng)然是為利潤輸送，羊毛出在羊身上？不，羊毛出在豬身上，誰是養(yǎng)豬專業(yè)戶？券商，中小投資者被愚弄成豬。利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，只要“廣而告之”就不會被查處以資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易之名，黃世忠說，行會計報表粉飾之實的現(xiàn)象如果不被有效制止，會計休矣！
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