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本報記者 冀文海
日前，財政部公布會計信息質(zhì)量抽查公告，宣布對嚴重違反有關(guān)會計法規(guī)的13家會計師事務(wù)所及21位相關(guān)注冊會計師進行嚴肅處理。這是今年財政部門貫徹中央“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序”精神進行“打假”行動以來向社會公布的一項重大的成果。
聯(lián)系我國證券市場發(fā)生的多起重大違規(guī)事件，比如康賽、三九、銀廣夏等事件中，都存在嚴重的會計信息造假問題，這不能不讓人思考這樣一個問題：被稱為“經(jīng)濟警察”的會計師們?yōu)楹胃矣趯覍抑ǚ阜ǎy道我們也要像公安部門一樣，為了監(jiān)督制約警察再設(shè)立一個“警督”嗎？
其實，從制度設(shè)計方面來看，我國已經(jīng)建立了一套比較完善的會計監(jiān)督和約束機制。
自我監(jiān)督：
建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度
重新修改后于1999年10月底生效的《中華人民共和國會計法》(下稱“會計法”)第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：
(一)記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；
(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；
(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；
(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。
該法第二十八條還要求：單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
第二十九條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人
報告，請求查明原因，作出處理。
為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，今年6月份，財政部進一步制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》，該規(guī)范第七條提出內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循以下基本原則：
(一)內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。
(二)內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
(三)內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
(四)內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。
(五)內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
(六)內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
該規(guī)范要求各單位：對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度；建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度；建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序；建立規(guī)范的工程項目決策程序；合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序；加強對籌資活動的會計控制；在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失；建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作；加強對擔保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔保行為。
該規(guī)范提出了內(nèi)部會計控制的主要方法包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。
外部監(jiān)督：
社會檢舉與多部門共管
會計法第三十條規(guī)定：任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當依法按照職責分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。
財政部門是主要的監(jiān)督和管理機構(gòu)，會計法第三十二條規(guī)定：財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
(一)是否依法設(shè)置會計帳簿；
(二)會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
(三)會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
(四)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
在實施監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立帳戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況；有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當給予支持。
會計監(jiān)督工作還要求國家有關(guān)部門密切配合，齊抓共管，會計法第第三十三條規(guī)定：財政、審計、稅務(wù)、人民銀行。證券監(jiān)管。保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
各監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查帳。
會計法第三十五條要求：各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部fi依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕。隱匿、謊報。
法律監(jiān)督：
有法必依，違法必究
有法必依，違法必究。會計法第四十二條規(guī)定：有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：
(一)不依法設(shè)置會計帳簿的；
(二)私設(shè)會計帳簿的；
(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；
(五)隨意變更會計處理方法的；
(六)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；
(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的。
(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；
(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；
(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。
有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
該法第四十三條還規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
該法第四十四條還規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
第四十五條規(guī)定：授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
第四十六條：單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。
第四十七條：財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第四十八條：違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
第四十九條： 違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。
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