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本報記者 張煒
注冊會計師行業近來可謂禍不單行。先是原湖北立華會計師事務所被揭出系列造假案，接著中天勤會計師事務所卷入銀廣夏、三九藥業會計信息造假案。一時間，注冊會計師成為投資者聲討的對象。
提供中介服務的注冊會計師，在上市公司年報或中報披露中扮演重要角色。由于上市公司經營權與所有權分離，股東判斷上市公司財務報表的真假，需要注冊會計師作為公正的第三者，對企業編制的財務報表進行審計。注冊會計師出具的審計報告具有一定的法律效力，即鑒證作用和證明作用。注冊會計師對被審計上市公司會計報表所反映的財務狀況、經營情況等表明意見，是外界和投資者評判上市公司的主要依據。如果被出具無保留意見審計報告的上市公司日后犯案的話，注冊會計師有不可推卸的責任。按有關法律規定，會計師事務所、注冊會計師若故意出具虛假的審計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
在銀廣夏、三九藥業等造假案中，注冊會計師的過錯可能存在兩種情況。
一種情況是審計失敗。注冊會計師與投資者一樣被上市公司所騙，依據錯誤的財務信息作出錯誤的審計報告。投資者或許不相信注冊會計師也會上當，但這種情況并非不可能發生。拿銀廣夏造假案來說，造假肯定形成一個流程，公司從相關的財務單據到報表都經過精心偽造。如果注冊會計師接觸的財務信息本身有假，而企業又長期戴著績優光環，審計結果也就可想而知。值得一提的是，我國注冊會計師的審計工作并不十分扎實。限于費用、職業素質等因素，注冊會計師往往過于關注憑證、報表、賬簿等會計記錄，而很少帶著疑問去看企業的經營情況。據稱，中天勤的注冊會計師曾到過天津廣夏生產現場，也確實看到天津廣夏沒有生產。但面對天津廣夏的領料、出庫、倉庫出賬等憑證，還是被銀廣夏蒙混過關了。
另一種情況是注冊會計師參與造假。中天勤自查后稱，主辦銀廣夏業務的注冊會計師不存在與企業串通作弊的行為。注冊會計師究竟有沒有直接參與銀廣夏造假，需要有關部門作出結論。但事實上，造假也包括間接造假行為，若注冊會計師對上市公司明顯的造假行為視而不見，就不是簡單的缺乏責任心，而已經構成瀆職行為。
銀廣夏和三九藥業的年報都曾被注冊會計師出具無保留意見審計報告，中天勤同時卷進這兩家上市公司造假案，在業界反響不小。中天勤在業內的知名度較高，該會計師事務所是首批獲得財政部、中國證監會批準的證券業務審計資格的事務所之一，現擁有證券業務資格的注冊會計師超過40人。截止去年底，中天勤已經為近200家公司承辦上市業務的審計或評估業務，其中掛牌上市的有近100家。中天勤接連出錯，反映我國注冊會計師行業確實存在問題。中天勤即便沒有直接參與上市公司造假，或對上市公司造假視而不見，也已經嚴重失職。銀廣夏一案中的典型失職例子是，注冊會計師對天津廣夏提供的銀行對帳單、海關報關單，沒有直接向海關和銀行征詢。而銀行詢證是重要的審計程序，只要注冊會計師按程序去做就不難揭出天津廣夏的造假。從國內外已有的案例看，會計師事務所犯了同樣的錯誤勢必受到行政處罰。財政部近日已明確表示，把會計信息質量檢查作為財政系統整頓和規范市場經濟秩序工作的重點，將進一步嚴肅查處企業做假賬、假報表和會計師事務所出具虛假審計報告等重大問題。據悉，涉嫌參與黎明股份造假的華倫會計師事務所正在接受調查處理。
在我國至今還沒有一家會計師事務所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作出民事賠償。而現行《注冊會計師法》，對賠償責任有明確的說法。行政處罰及追究刑事責任、承擔賠償責任“三管齊下”的作用顯而易見，曾主持過三九醫藥等公司上市改組審計和年度會計報表審計的中天勤會計師事務所審計四部經理在今年5月稱，中國注冊會計師也許只有在經歷了賠償制度或刑事處罰后才能迅速成長起來。正如這位審計過三九醫藥的注冊會計師所言，一方面賠償制度的引入，提高了中介機構的違規成本，因為會計師事務所是賠不起的；另一方面，對審計機構嚴重不負責任、出具虛假會計信息追究法律責任，可從根本上對那些不負責任的注冊會計師起到懲戒作用。
注冊會計師行業的公信力正面臨下降，若上市公司財務造假案繼續不斷，再被揭出幾家中天勤出具過無保留意見審計報告的上市公司出問題，還有誰敢相信注冊會計師的審計？誰還會相信年度業務量在業內居前的中天勤會計師事務所呢？說實話，現在已有投資者對中天勤審計的其他上市公司財務報表半信半疑，更有的懷疑深康佳增發圈錢也是中天勤參與包裝，旭飛實業弄虛作假、PT中浩關聯交易作假等也有中天勤的份。注冊會計師行業應該深刻反省，從根本上杜絕造假、積極打假。或許要求注冊會計師做到沒有一點錯誤具有相當難度，但履行不作假帳的職業操守和確保報表原則上公允是應該的。在我國證券市場還很不規范的情況下，注冊會計師必須提高職業道德，增強自律意識，會計師行業協會在對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查時應增加對職業道德素質的考核。
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