文／本刊記者 滕琳

　　2009年，對于中國經濟而言，是特別的一年，對于我國上市公司來說，更有著不同于以往的經歷。2009年度上市公司財務報表的審計工作，將會深刻體現和反映年度宏觀經濟運行的整體狀況，會計師事務所和注冊會計師已經做好準備，即將投入緊張的年報審計工作。

　　為做好上市公司2009年度財務報表審計工作，規范注冊會計師的執業行為，提高審計質量，維護資本市場穩定，保護公眾利益，中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)就做好上市公司2009年度財務報表審計工作的有關事項做出通知。透過通知，我們可以總結出上市公司2009年度財務報表審計應重點關注和把握的要點。

　　體現科學發展觀

　　中注協要求年報審計工作要充分體現行業學習實踐科學發展觀活動的要求和成效，繼續堅持誠信為本，恪守職業道德規范，嚴格貫徹落實執業準則的各項要求。會計師事務所要把做好年報審計工作作為學習實踐科學發展觀活動的具體行動，作為檢驗學習實踐活動成果的一項衡量標準，繼續堅持誠信為本、操守為重，恪守獨立、客觀公正的原則，進一步完善事務所審計規程、質量控制制度和職業道德規范，嚴格質量控制，保證執業質量，防范執業風險。

　　1.認真總結實施新審計準則的經驗，切實貫徹風險導向審計理念。全面了解被審計單位及其環境，充分識別和把握上市公司存在的重大錯報風險領域，謹慎評估財務報表存在的重大錯報風險。將風險評估結果與控制測試和實質性程序的實施有機結合起來，防止風險評估流于形式。

　　2.科學計劃審計工作，合理安排審計資源。將制定總體審計策略作為規劃、協調和組織審計工作的科學手段，并據此制定具體審計計劃，合理確定審計的范圍、時間和方法。

　　3.合理確定控制測試的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論，同時考慮控制測試結果對實質性程序的影響。

　　4.合理確定實質性程序的性質、時間和范圍，重點關注函證、存貨監盤、截止性測試、會計估計審計等常規審計程序是否落實到位，加強對函證實施過程的控制和對函證結果差異的分析。

　　5.嚴格遵守質量控制準則的要求，樹立質量至上的意識，進一步強化項目質量控制復核，確保項目質量控制復核落到實處。

　　6.嚴格遵守注冊會計師職業道德規范的要求，完善事務所相關政策和程序，加強對事務所和注冊會計師獨立性的監控。

　　關注各類風險事項

　　審計工作要密切聯系當前經濟形勢，關注重大會計風險領域，重點關注創業板上市公司的審計風險。

　　中注協要求會計師事務所應當密切關注國際金融危機和整體經濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風險領域，保持應有的職業謹慎，并對上市公司面臨的下列重大風險領域予以充分關注：

　　1.編制財務報表所依據的持續經營假設的適當性；

　　2.金融工具的分類和計價依據，尤其是采用公允價值計價的金融資產公允價值的變動情況；

　　3.、無形資產、商譽、存貨、可供出售金融資產等項目的資產減值情況；

　　4.反向購買交易的處理；

　　5.遞延所得稅資產的確認；

　　6.關聯方關系及重大的關聯方交易；

　　7.企業合并、債務重組及異常的股權轉讓行為。

　　在創業板上市公司審計中，會計師事務所要重點關注創業板上市公司管理層舞弊風險，關注收入確認、債務重組收益確認、研發支出資本化等問題；重點關注上市公司編制財務報表所依據的持續經營假設的適當性，關注盈利是否來自主營業務，產品、技術等是否發生重大變化并影響其持續盈利能力；重點關注上市公司的技術風險，關注公司在用的商標、專利、專有技術，以及特許經營權等重要資產或技術的取得、使用是否存在重大不利變化的風險；重點關注上市公司關聯方關系及重大關聯方交易風險，采取適當措施識別關聯方，并關注營業收入或凈利潤對關聯方是否存在重大依賴；重點關注上市公司稅收風險，關注公司享受的稅收優惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關聯方轉移利潤等情況。

　　嚴格遵守報備要求

　　按照要求，會計師事務所應當按照財政會計行業管理系統的業務報備要求，指定專門人員，認真、及時做好上市公司2009年度財務報表審計業務報備工作。如有會計師事務所變更的情形，前后任會計師事務所均應在變更發生之日起5個工作日內向我會和所在地省級協會報備。報備的具體內容包括變更事務所的上市公司名稱、變更事務所的原因、前后任事務所的溝通情況等。

　　中注協將嚴格按照《中國注冊會計師協會年報審計監管工作規程》的要求，對上市公司2009年度財務報表審計情況進行跟蹤，尤其是創業板上市公司審計情況，密切關注在上市公司年報審計中出現的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實行重點監控。對年報監管過程中發現的不嚴格遵Ñ準則的會計師事務所和注冊會計師，中注協將在執業質量檢查中予以重點關注。

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