四、做好上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為

　　在2008年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　　(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)力量

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對(duì)證券業(yè)務(wù)審計(jì)的重視程度，在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市場(chǎng)的合伙人(主任或副主任會(huì)計(jì)師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)2008年年報(bào)審計(jì)工作做出妥善安排，認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃工作。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評(píng)價(jià)結(jié)論，重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)及舞弊評(píng)估的程序，審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)過(guò)程中有重大調(diào)整審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)，須知會(huì)業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時(shí)更新備案審計(jì)計(jì)劃。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在被審計(jì)單位年度報(bào)告披露后，按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)情況總結(jié)、管理建議書(shū)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問(wèn)題的，要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時(shí)向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)告。

　　上市公司選聘和改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報(bào)情況。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說(shuō)明報(bào)證監(jiān)局備案：公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因；是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠(chéng)信缺失；與公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、與前任會(huì)計(jì)師溝通情況等向證監(jiān)局做出書(shū)面說(shuō)明。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)和證監(jiān)局的溝通情況、會(huì)議內(nèi)容及各方簽字的會(huì)議紀(jì)要存入審計(jì)工作底稿。

　　(三)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注上市公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗、股權(quán)激勵(lì)等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注資金異常流動(dòng)、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對(duì)外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的內(nèi)部控制程序，并將控制測(cè)試同實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合。

　　(四)審慎執(zhí)業(yè)，做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，履行充分審計(jì)程序

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，要結(jié)合2008年資本市場(chǎng)大幅波動(dòng)的情況，重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵(lì)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類(lèi)、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊及內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)外，還應(yīng)落實(shí)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，充分履行函證、監(jiān)盤(pán)、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。

　　二○○八年十二月二十六日

　　附件1 與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的項(xiàng)目.doc

　　附件2 持有外幣金融資產(chǎn)、金融負(fù)債情況.doc

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