———《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》解析

　　證券時報記者 肖漁

　　新會計準則將于明年1月1日起在上市公司范圍內正式實施。離新準則實施還有一個月時間，如何保證它的順利實施和監管政策上的銜接？怎樣做好新舊準則過渡期間上市公司和“擬上市公司”的財務會計信息披露工作？證監會今日發布的《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》無疑對上述問題及時給出了答案。

　　明年一季度為新舊準則“銜接點”

　　為保證新舊會計準則平穩過渡，《通知》在考慮可操作性和成本效益原則基礎上，全面規范過渡期的各項監管政策。

　　對于2007年發行證券的上市公司，其相關財務會計信息披露要求基本上以2007年一季度報告的披露時間為界。在此之后刊登募集說明書的公司，必須額外披露按新會計準則編制的最近一期比較式財務報表，此外還要披露2006年度新舊會計準則差異調節表和注冊會計師的審閱意見，以及最近一期財務報告中新舊會計準則差異調節過程。在募集說明書“管理層討論與分析”部分，也要披露執行新會計準則后可能發生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經營成果的影響，并作“重大事項提示”。此外，《通知》還規定上市公司的財務指標是否符合發行條件，依據過去三年已披露的年報財務數據進行計算，非公開發行股票的發行人申報的財務會計資料應比照公開發行的要求處理等等。

　　對于實施IPO的公司，明年起原則上都應當采用新會計準則編制財務報告。不過，在明年一季度內刊登招股意向書的，仍可按現行準則編制財務會計報告。

　　此外，全部上市公司都要在其2006年度財務報告的“補充資料”部分，編制并披露新舊會計準則差異調節表，該差異調節表需經具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審閱并發表審閱意見，上市公司應在差異調節表前披露上述審閱意見。

　　監管要求覆蓋更全面

　　在過渡期的監管要求上，《通知》結合重點領域，就過渡期的財務會計信息披露提出了具體要求。這些重點領域既包括新會計準則中新增的財務會計信息披露領域，如公允價值計量、投資性房地產、企業合并、金融工具、股份支付等，也包括由于新會計準則修訂后新產生的財務會計信息披露重點領域，如債務重組、非貨幣性資產交換、借款費用和無形資產、所得稅、每股收益等，還包括證券市場原有的重點監管領域，如會計政策和會計估計變更、資產減值和關聯方披露等。從其涵蓋的內容看，基本上包括了上市公司主要的財務會計信息披露領域。

　　從規范的對象上看，《通知》分別對上市公司和執業的注冊會計師提出了相應的要求。在規范公司行為的方式上，要求公司建立健全同相關財務會計信息披露相關的內部控制制度和相應的決策程序，如建立、健全同公允價值計量、資產減值、金融工具分類和風險管理的內部控制和相關決策體系；其次，通過政策導向對公司的行為加以適當的引導。例如，針對市場廣泛關注的公允價值計量模式，《通知》明確要求謹慎適度選用公允價值計量模式，在依據新會計準則采用公允價值模式對財務報表的重要資產、負債項目進行計量時，公司管理層應綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，對能否持續可靠地取得公允價值做出科學合理的評價，董事會在充分討論的基礎上形成決議。最后，《通知》還規定了相應的信息披露要求，如針對公允價值計量模式，《通知》要求公司充分披露確定公允價值的方法、相關估值假設以及主要參數的選取原則，要求公司按照財務會計信息披露規范的要求對股份支付協議的基本情況、相關技術參數的選取等進行充分披露等等。在對注冊會計師的執業要求方面，要求注冊會計師對相關交易背景和真實性予以必要關注，同時在執業過程中履行充分的鑒證程序，對公司會計處理的合規性和信　　息披露的充分性做出實質性判斷，恰當地發表鑒證意見。

　　業內人士指出，《通知》的發布對于確保新舊會計準則過渡期證券市場財務會計信息披露質量具有至關重要的意義。一方面，它明確了過渡期的各項監管政策，既保證了平穩過渡，又兼顧了財務會計信息本身的可比性；另一方面，它從財務會計信息披露工作的實踐出發，對重要的財務會計信息披露行為進行了進一步規范，是上市公司具體執行新會計準則的重要配套文件。據悉，證監會還將在《通知》發布的基礎上，積極做好相應的財務會計信息披露監管工作，確保證券市場長期持續健康發展。