夏欣 石海平

　　《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》(征求意見稿，以下簡稱《通知》)目前正在各地證監局、部分上市公司內部進行小范圍的征求意見階段，不日將下發至上市公司，上市公司財報“清潔運動”即將拉開帷幕。

　　《通知》明確要求：上市公司在按照現行會計準則編制和披露2006年年報的同時，必須在相關章節同時列出新會計準則對公司2006年度財務狀況、經營成果和現金流量的影響。

　　某國際著名

會計師事務所一高級經理表示，“新舊會計準則的差異調節表將披露兩套準則下的股東權益、凈利潤差異調節情況，這不僅可以防止少數公司利用新老銜接的機會突擊調節利潤，而且，新準則帶來的變化也將一目了然。”

　　另據消息人士透露，下一步，

證監會還將對審核上市公司財務報表的重要中介環節——會計師事務所頒布相關執業準則，對其在資本市場中的從業要求做出明確規范。

　　力促信息真實透明

　　由于與國際準則接軌，新會計準則靈活性更大，不同行業、不同企業可以根據自身情況在資產計量方法上，在一定程度上享有更大的自主權，無形中也給上市公司預留了操縱利潤的空間。

　　因此，“具體到每一家上市企業，到底用哪一種方式調節利潤，依據是什么，過程是怎么做的，上市公司必須在2006年年報中加以詳細說明，最終讓投資者來判斷這種方法是否合適。”證監會知情人士稱，“證監會要求上市公司在信息披露上應該更充分，總的原則有兩條：一是透明，二是真實。”

　　此前，證監會已經選擇了部分上市公司進行了模擬運轉，以測算實施新準則可能對資本市場帶來的影響，同時為制定相關監管政策做準備。原本只打算挑選一部分上市公司在年報時執行兩套準則的計劃也由于各方爭議頗大，而放大到全部上市公司。

　　三項規定影響企業利潤

　　某著名會計師事務所合伙人分析說，新會計準則對企業利潤影響最大的3項規定分別是對存貨記賬方法、資產減值準備計提和債務重組方法的調整。這3項規定使企業利潤的計算方法發生變化，從而有可能導致利潤的大幅波動。

　　其中，針對上市公司百試不爽的借減值準備計提和減值沖回來操縱利潤的做法，新準則明確規定，“計提的減值準備不得轉回。”換句話說，隨著新準則明年起的實施，想利用大幅計提減值準備而進行利潤調節的公司，很可能會在2006年提前進行減值準備轉回。如此一來，這些公司今年的利潤將出現較大波動。

　　從行業特點分析，不同行業在利潤的調控手段也不盡相同。有證據表明，房地產業是利潤調控比較嚴重的行業。

　　11月10日，

財政部官員表示，部分企業隱瞞利潤情況非常嚴重。財政部一份會計信息質量檢查公報顯示，39家企業會計報表反映的平均銷售利潤率為12.22%，實際卻達到26.79%，實際利潤比賬面利潤翻了一倍，個別企業的利潤率甚至高達57%。

　　“房地產業的確存在利潤調控現象。”一家準備上市的房地產企業財務負責人向記者證實，“主要方法就是做大成本及費用，并且延遲收入的確認，打‘時間差’來操縱利潤。”

　　國家稅務總局規定，房地產企業的費用只能占土地出讓金和開發成本的10%，因此“多數房地產企業的費用都在10%左右。”該負責人表示。在費用不能調控的情況下，房地產企業調控利潤主要靠調整成本，比如“通過關聯公司交易來增加成本。”在收入上則采取延遲確認的方法，即在購房人支付購房費后，不會馬上進行確認，而是推遲確認。

　　“由于確認時間的不同，結果往往導致公允價值上下波動很大。100億元的市值可能會在幾天內漲跌兩三億元。”社科院工經所財務與會計研究室副主任、研究員張金昌分析，尤其對于家電、房地產成交量大或價格高的行業來說，時間差是他們慣用的手法之一。

　　對于上市公司選擇投資性房地產的計量方法，《通知》要求，上市公司應根據新會計準則的有關要求，對投資性房地產進行初始確認，在后續計量過程中嚴格對照新會計準則規定的條件，謹慎選擇投資性房地產的計量方法，不得出于操縱利潤等目的，而將成本計量模式隨意變更為公允價值計量模式，也不得隨意變更房地產使用用途。

　　“這是為了防止上市公司利用公允價值計量模式調節各期利潤，粉飾報表。上市公司一旦選擇按照公允價值模式進行計量，公司就必須對其公允價值的確定方法對公眾充分披露。”首都經濟貿易大學會計學院教授顧奮玲解釋說，之所以有以上規定，是因為按照現行準則，上市公司投資性房地產物業都是以歷史成本計價。

　　近幾年，房地產價格的上漲使得資產快速升值。而新準則規定，只有為賺取租金或資本增值為目的而持有的房地產才屬于投資性房地產，才能選擇資產計量方法，這很可能導致一些公司為了操縱利潤而隨意變更房地產用途。

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