新會計準則對研發費用與利息費用資本化條件的放寬，實現了與國際會計準則的趨同，卻也增加了利潤調節空間。《通知》為此要求嚴格區分各類收益性支出和資本性支出，將有關費用“資本化”的算盤其實并不好打。

　　□本報記者 何軍 初一 敬飛

　　“資本化”是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。新準則規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化；符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。根據這一規定，可能會有公司在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，從而達到調節利潤的目的。

　　《通知》為此要求，上市公司應根據其業務情況和實際資金使用情況謹慎確定利息資本化范圍，對于一般借款費用的資本化，應履行必要的決策程序；上市公司應在報表附注中充分披露其利息資本化情況，不得將不符合資本化條件的借款費用進行資本化處理。

　　一改現準則無形資產研發支出全部計入管理費用的原則，新準則將研發劃分成兩個階段，并允許符合條件的開發支出予以資本化。因此，允許開發支出資本化無疑會增加科技及創新類公司的利潤調節空間。

　　《通知》為此要求，上市公司應正確劃分研究階段和開發階段，根據實際情況確定其在開發階段的支出是否符合資本化條件，不得利用提供虛假或不實資料等手段將本應費用化的開發階段支出進行資本化。

　　渝鈦白就曾因打費用“資本化”算盤，其1997年報被出具了中國

證券市場上的第一份否定意見

審計報告。該公司在1997年度將應計入財務費用的借款及應付債券利息8064萬元，資本化計入了鈦白粉工程成本，而事實上該工程已投入使用，能夠生產合格產品，達到了資本化的停止時點“預定可使用狀態”。

　　注冊會計師十大注意事項

　　一 不得直接認可公司提供的評估結論

　　注冊會計師不得以公允價值超出專業勝任能力為由，直接認可公司提供的資產評估機構或其他專業評估機構做出的評估結論。公允價值顯失公允，公司又拒絕調整的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

　　二 不得以強調事項段代替發表保留意見

　　注冊會計師對上市公司選用的會計政策、做出的會計估計及其合理性、適當性作出實質性判斷，并恰當地發表審計意見；不得以強調事項段代替發表保留意見，也不得動輒以“無法判斷”作為無法發表意見的理由。

　　三 不得以無法判斷為由認可不當的賬務處理

　　注冊會計師在鑒證過程中應對交易的真實性予以關注；不得以無法判斷為由，認可上市公司不當的賬務處理，發表不恰當審計意見。

　　四 不得未履行必要鑒證程序而發表不恰當審計意見

　　注冊會計師對于上市公司變更

房地產用途的要給予重點關注；不得在未履行必要鑒證程序的情況下，發表不恰當審計意見。

　　五 重點關注2006年年報重大資產減值準備轉回

　　注冊會計師對于2006年年度報告出現重大資產減值準備轉回的要給予重點關注。對于轉回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計提準備的，注冊會計師應提請公司予以調整，公司拒絕調整的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

　　六 關注金融工具類別的變更

　　注冊會計師對于金融工具類別的變更，應獲取充分、適當的證據，對于變更理由不合理或不充分，公司又不接受糾正建議的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

　　七 重點關注無形資產的分類

　　注冊會計師應關注公司收益性支出與資本性支出劃分的合理性，對借款費用資本化、研究階段和開發階段的劃分，無形資產的分類，應給予重點關注，并獲取充分、適當的鑒證證據。

　　八 關注股份支付賬務處理

　　注冊會計師應履行必要鑒證程序，對上市公司股份支付賬務處理的正確性和披露的充分性做出實質判斷。

　　九 關注公司合并賬務處理

　　注冊會計師應獲取充分、適當的鑒證證據，關注公司合并賬務處理的正確性及信息披露的充分性，對于適用會計政策錯誤公司又拒絕糾正的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

　　十 重點關注關聯方交易行為

　　注冊會計師在鑒證業務過程中應重點對交易的真實性、有效性、交易價格的公允性、信息披露的充分性與準確性予以關注。敬飛 整理

　　如何做好新會計準則實施前的準備工作

　　學習 各上市公司、擬上市公司以及相關會計師事務所應采取各種方式組織本單位全體董事、監事、高級管理人員、會計人員和審計人員學習研究新會計準則、應用指南等相關文件

　　調整 各上市公司、擬上市公司應結合新會計準則的要求，調整或重構公司的各項內部控制制度及公司治理，包括會計核算、財務管理的授權、決策和流程等工作

　　溝通 上市公司應結合新會計準則對公司的重大影響做好與投資者的溝通，做好投資者關系管理工作

　　上市公司應積極與負責年度審計工作的會計師事務所進行溝通，提前做好各類賬項調整準備工作，確保執行新會計準則后的上市公司財務會計信息披露質量；擬上市公司應積極與申報會計師事務所進行溝通，積極做好新舊會計準則的銜接工作，確保申報材料的財務會計信息質量

　　初一 整理

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