財政部8月1日開始征求意見的《企業會計準則應用指南》對合并財務報表準則進行了解釋，其中有關合并資產負債表、合并利潤表的解釋將對明年1月1日起實施會計新政的上市公司產生重大影響，以2005年底數據模擬計算，公司凈資產有望驟增2500多億元，凈利潤也將增加200多億元。

　　凈資產有望增加2512億

　　根據財政部原先的規定，子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映。也就是說資產＝負債＋股東權益＋少數股東權益，其中股東權益就是通常所說的凈資產。

　　而根據《企業會計準則應用指南》，少數股東權益不再與負債、股東權益并列，而是并入股東權益，單列于股東權益類項目最后一欄。也就是說資產＝負債＋股東權益，這表明執行會計新政后，上市公司凈資產中將包含少數股東權益，如果少數股東權益為正，那么公司的凈資產將增加，如果少數股東權益為負，凈資產就將減少。

　　注冊會計師朱德峰表示，新企業會計準則體系與國際會計準則實現“趨同”，而根據改進后的國際會計準則，少數股東權益因為不符合有關負債的定義，所以在合并資產負債表中應作為權益而不是負債進行列報。

　　據WIND資訊統計，截至2005年12月31日，所有A股上市公司(含2006年新上市的公司)少數股東權益合計為2512億元，股東權益合計為22524億元，這意味著不考慮其他因素，按照新會計準則模擬計算，A股上市公司2005年末凈資產將增加2512億元。

　　其中少數股東權益排名前三的公司分別是中國石化、中國銀行和G聯通，金額分別為294億元、288億元和275億元，另有26家公司少數股東權益為負，金額最大的是G寧高科，達到了-7362萬元。

　　凈利潤可能增加212億

　　除少數股東權益列示發生變化外，少數股東損益在合并利潤表中的列示也發生了實質性變化。

　　根據財政部原先的規定，子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數股東本期損益。少數股東本期損益應當在合并利潤表中單列“少數股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。也就是說，凈利潤＝利潤總額-所得稅-少數股東損益。

　　而根據《企業會計準則應用指南》，子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。也就是說，凈利潤＝利潤總額＋少數股東損益-所得稅。這樣，執行會計新政的上市公司凈利潤將包含少數股東損益，如果少數股東損益為正，凈利潤將增加，反之就減少。

　　據WIND資訊統計，2005年，所有A股上市公司(含2006年新上市的公司)少數股東損益合計為212億元，凈利潤合計為1890億元，按照新會計準則模擬計算(不考慮其他因素)，A股上市公司2005年凈利潤將增至2102億元。

　　其中，少數股東損益前三名的公司分別是中國銀行、中國石化、G聯通，金額分別為51.05億元、29.02億元和16.21億元。共有434家公司的少數股東損益為負，金額最大的是GTCL集團，達到-13.93億元，這些公司的凈利潤按照新會計準則將出現不同程度的下降，21家上市公司將由盈變虧。

　　依據《企業會計準則應用指南》，凈利潤將分為歸屬母公司所有者的凈利潤和少數股東損益兩部分。因此，以后在計算上市公司每股收益時必須加以注意，如果每股收益的計算公式仍然按照公開發行證券的公司信息披露編報規則第9號，那么計算出來的每股收益將被放大。

　　少數股東權益：是指子公司所有者權益中由母公司以外的其他投資者擁有的份額。例如A上市公司持有控股子公司B60%的股權，截至2005年12月31日，B公司凈資產為1000萬元，那么對于A公司而言，其合并資產負債表中的少數股東權益就是400萬元。

　　少數股東損益：是指子公司凈利潤扣除母公司投資收益后的余額。仍以A、B公司為例，如果B公司2005年實現凈利潤100萬元，那么對于A公司而言，其合并利潤表中的少數股東損益就是40萬元。

　　□本報記者 何軍 袁克成

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