企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——股份支付

　　(征求意見稿)

　　第一章　　總　　則

　　第一條　　為規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進行支付的處理及相關(guān)信息披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　　本準(zhǔn)則所稱股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予股份、股份期權(quán)、其他權(quán)益性工具，或承擔(dān)以其為基礎(chǔ)確定的負債。

　　股份支付分為權(quán)益結(jié)算支付，現(xiàn)金結(jié)算支付和選擇權(quán)支付。

　　第三條　　本準(zhǔn)則不涉及下列各項：

　　(一)企業(yè)通過股份支付獲取商品等交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--非貨幣交易》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--債務(wù)重組》進行處理；

　　(二)企業(yè)發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--企業(yè)合并》進行處理；

　　(三)企業(yè)通過股份支付換入現(xiàn)金或其他金融工具等交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--金融工具確認和計量》進行處理。

　　第二章　　權(quán)益結(jié)算支付

　　第四條　　企業(yè)對于以權(quán)益結(jié)算的支付，應(yīng)當(dāng)按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益性工具的公允價值計量。

　　權(quán)益結(jié)算支付是指企業(yè)以其股份或其他權(quán)益性工具作為對價進行結(jié)算的股份支付。

　　第五條　　企業(yè)對權(quán)益結(jié)算支付應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日按照以下規(guī)定進行處理：

　　(一)對于授權(quán)后可立即行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入相關(guān)成本或費用，同時按照股份面值總額增加實收資本或股本，并按照實際行權(quán)金額與面值總額的差額增加資本公積。

　　授權(quán)日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。企業(yè)對于股份支付總體安排已獲批準(zhǔn)且不需與個別職工和其他方分別簽署具體協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)以總體安排或協(xié)議批準(zhǔn)日為授權(quán)日；對于股份支付總體安排已獲批準(zhǔn)、企業(yè)尚需與個別職工和其他方分別簽署具體協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)以個別協(xié)議簽署日為授權(quán)日。

　　(二)對于職工和其他方完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才能行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入長期待攤費用，同時增加資本公積。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)采用直線法攤銷，分期計入相關(guān)成本或費用。

　　等待期是指行權(quán)條件得到滿足的期間。對于行權(quán)條件為規(guī)定期間的股份支付安排，等待期為從授權(quán)日至可行權(quán)日的期間；對于以達到規(guī)定業(yè)績作為行權(quán)條件的股份支付安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。

　　可行權(quán)日是指行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得現(xiàn)金或權(quán)益性工具的權(quán)利的日期。

　　第六條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可行權(quán)日之前的各會計期末對授予職工和其他方權(quán)益性工具的公允價值重新計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　第七條　　企業(yè)股份支付所形成的資本公積，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)日按照股份面值總額轉(zhuǎn)入實收資本或股本，并按照實際行權(quán)金額與面值總額的差額轉(zhuǎn)入資本公積。

　　行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益性工具的日期。

　　第八條　　企業(yè)對于因行權(quán)條件未得到滿足而未行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，應(yīng)當(dāng)減記長期待攤費用，同時沖減資本公積。

　　第三章　　現(xiàn)金結(jié)算支付

　　第九條　　企業(yè)對于現(xiàn)金結(jié)算支付，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價值計量。

　　現(xiàn)金結(jié)算支付是指以企業(yè)股份或其他權(quán)益性工具為基礎(chǔ)計算確定且以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　第十條　　企業(yè)對現(xiàn)金結(jié)算支付應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日按照以下規(guī)定進行處理：

　　(一)對于授權(quán)后可立即行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入成本或費用，同時增加負債；

　　(二)對于職工和其他方完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才能行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價值計入長期待攤費用，同時增加長期負債。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)采用直線法攤銷，分期計入相關(guān)成本或費用。

　　第十一條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在負債結(jié)算之前的各會計期末以及負債結(jié)算日，對長期負債的公允價值重新計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　第十二條　　企業(yè)對于因行權(quán)條件未得到滿足而未行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算支付，應(yīng)當(dāng)減記長期待攤費用，同時沖減長期負債。

　　第四章　　選擇權(quán)支付

　　第十二條　　選擇權(quán)支付是指按照股份支付安排或協(xié)議的規(guī)定，企業(yè)或職工和其他方在行權(quán)時有權(quán)選擇以企業(yè)權(quán)益性工具或現(xiàn)金進行結(jié)算的股份支付。

　　第十三條　　企業(yè)對于自身擁有選擇權(quán)的支付，應(yīng)當(dāng)確定其是否有以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(一)企業(yè)對于不具有以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時義務(wù)的，在結(jié)算前應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第二章權(quán)益結(jié)算支付的有關(guān)規(guī)定。在結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)分別以下情形處理：

　　1.如果企業(yè)選擇以現(xiàn)金結(jié)算，支付的現(xiàn)金應(yīng)作為權(quán)益的回購；

　　2.如果企業(yè)選擇通過發(fā)行權(quán)益性工具進行結(jié)算，無需進行進一步的會計處理；

　　3.企業(yè)如果選擇以在結(jié)算日具有較高公允價值的結(jié)算方式進行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)將所支付的現(xiàn)金與原本應(yīng)增加的權(quán)益的公允價值之間的差額或所增加的權(quán)益的公允價值與原本應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額確認為費用的增加。

　　(二)企業(yè)具有以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第三章現(xiàn)金結(jié)算支付的有關(guān)規(guī)定。

　　第十四條　　企業(yè)對于職工和其他方擁有選擇權(quán)的支付，應(yīng)當(dāng)作為復(fù)合金融工具。對于復(fù)合金融工具中的權(quán)益成分，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第二章權(quán)益結(jié)算支付的有關(guān)規(guī)定；對于其中的負債成分，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第三章現(xiàn)金結(jié)算支付的有關(guān)規(guī)定。

　　第五章　　披　　露

　　第十五條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分說明當(dāng)期股份支付的性質(zhì)和程度，至少披露關(guān)于股份支付的以下信息：

　　(一)對股份支付安排的分類詳細說明，具體包括報告期內(nèi)股份支付對象的范圍，報告期內(nèi)授予、行使和失效的權(quán)益性工具總金額；

　　(二)當(dāng)期行權(quán)的股票期權(quán)或類似工具以行權(quán)日股票價格計算的加權(quán)平均價格；

　　(三)期末發(fā)行在外的股票期權(quán)或類似工具的行權(quán)價格的范圍以及加權(quán)平均剩余合同期限。如果行權(quán)價格的范圍較寬，應(yīng)對發(fā)行在外的股票期權(quán)的行權(quán)價格范圍進行合理分類披露。

　　第十六條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露股份支付安排或協(xié)議對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其中至少應(yīng)當(dāng)包含以下信息：

　　(1)股份支付的當(dāng)期費用總額，其中應(yīng)當(dāng)單獨披露權(quán)益結(jié)算支付發(fā)生的費用總額；

　　(2)因股份支付而承擔(dān)的負債。

　　第十七條　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價值的確定方法。

　　第六章　　附　　則

　　第十八條　　本準(zhǔn)則由財政部負責(zé)解釋。

　　第十九條　　本準(zhǔn)則自200×年　　月　　日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--股份支付》

　　(征求意見稿)

　　征求意見的主要問題

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、滿足企業(yè)對股份支付業(yè)務(wù)會計處理的需要，我們借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，結(jié)合有關(guān)監(jiān)管部門規(guī)范企業(yè)股權(quán)激勵行為的規(guī)定，考慮我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在的各種股份支付業(yè)務(wù)，完成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號--股份支付》征求意見稿。現(xiàn)就以下問題征求意見，同時歡迎對本準(zhǔn)則的其他方面提出意見和建議。

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的范圍

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號--以股份為基礎(chǔ)的支付》(以下簡稱"《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號》")規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動，既包括對企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。在我國，由換取商品所引起的股份支付在《固定資產(chǎn)》、《存貨》和《非貨幣交易》等準(zhǔn)則中規(guī)范，本準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)換取職工提供服務(wù)的股份支付。

　　二、關(guān)于股份支付的計量基礎(chǔ)

　　目前《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號》和美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第123號--以股份為基礎(chǔ)的支付(修訂)》都要求采用公允價值計量。我們在本準(zhǔn)則中采用了公允價值計量模式，因為用于股份支付的權(quán)益性工具是一種金融工具，符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中以公允價值計量金融工具的原則。