61家公司臨陣換將 披露年報前急換會計師事務所

　　中注協審計快報顯示，其中13家“披星戴帽”，6家曾被出具“無保留帶強調事項段”的說明，一家曾被認為“無法表示意見”

　　本報記者 洪其華 發自上海

　　記者昨天(10日)從中國注冊會計師協會(下稱“中注協”)獲悉，根據中注協計算整 理的“2004年報審計情況快報”，截至今年3月4日，共計有61家上市公司變更了會計師事務所，比例接近深滬兩市上市公司總數的5%。這一比例已然超過了國際成熟市場3%~4%的標準線。業內人士認為，在上市公司年報公布前的短時間內換會計師事務所，并不利于年報的正常審計工作，因為對一家上市公司的深入了解需要時間。

　　記者仔細查閱上市公司公告后發現，61家公司幾乎全部都是在披露2004年年報前更換會計師事務所的，而更換時段基本集中在去年12月至今的3個多月。在61家上市公司中，13家已“披星戴帽”；6家在2003年報中被原審計機構出具了“無保留帶強調事項段”的說明，另有一家在2003年年報審計中被認為“無法表示意見”。

　　“換班”探原

　　一位業內人士透露，對于個別公司而言，更換審計機構已成為家常便飯。例如某ST公司在過去的兩年里已連續兩次更換了審計機構。該公司公告顯示，公司2002年年報的審計機構對其當年年報“無法表示意見”；2003年，新會計師事務所到位后，依舊無法對該公司2003年年報表示意見；該公司后來在2005年1月的公告中稱，將聘請新的會計師事務所為其2004年年報進行審計。資料顯示，該公司在2002年和2003年的年報中均報虧損。

　　針對年報披露前審計機構匆忙“換班”，央視二套年報財務顧問、中瑞華恒信會計師事務所副總經理張連起認為“十分耐人尋味”，他表示，“是發現了上市公司重大問題或隱患，在上市公司要求隱瞞未予滿足之下被炒掉，還是基于其他什么原因，現在不能作定論。”

　　61家解聘會計師事務所的上市公司公告大多并未對“換班”給出充分的解釋，有的甚至沒有說明理由。那么，背后可能隱藏著怎樣的原委？

　　張連起分析，“節約審計費用是一個理由，有些公司以前由國際四大所做審計，費用一般比國內所高50%左右，于是很多企業選擇了國內所。”記者在中注協提供的《上市公司2004年報審計變更會計師事務所情況一覽表》(截至2005年3月4日)中發現，在61個案例中，有15家上市公司炒掉了“四大(普華6家；安永7家，德勤2家)”；只有5家上市公司改聘“四大”(德勤2家，普華2家，安永1家)。同時，引人關注的是，一家國內所——上海立信長江會計師事務所從15家原四大所的業務中奪得9家。

　　上市公司更換會計師事務所可能還有另一原由。張連起分析道，去年國資委要求大型國有企業集團接受第三方審計，不少會計師事務所隨后進駐了這些企業集團，旗下的上市公司在選擇下一年度的審計機構時就順勢而為，將原來的會計師事務所替換成了承擔集團第三方審計的事務所。

　　此外，人脈網絡也是原因之一。上海國家會計學院CPA研究中心吳建友副教授告訴記者，“中國的會計師事務所在拉審計業務時一般靠人際關系，而現在會計師事務所的人員流動也比較大，所以當主要負責該上市公司的審計人員跳槽時，上市公司也可能隨之換所。”業界炒得火熱的一個說法是，安永大華的合伙人帶著項目到了立信長江。

　　最后，不能排除一個因素，就是上市公司由于再融資或其他種種需要，當事務所與上市公司對會計報告存在重大意見分歧，擬出具“否定意見”或“拒絕表示意見”審計報告時，上市公司便炒掉該事務所，改聘其他事務所，以試圖滿足自己的不合理要求。張連起表示，如果這種猜測屬實的話，這將對公眾投資者造成嚴重的誤導，也不利于證券市場的健康發展。

　　規范“換班”

　　對上市公司聘用、解聘會計師事務所，中國證監會和中注協都有相關說法。

　　據悉，中注協對此高度關注，并已于去年12月6日發布了《關于做好上市公司2004年度會計報表審計工作的通知》。中注協秘書長陳毓圭表示，中注協將一如既往地關注會計報表審計中的“炒魷魚、接下家”行為，嚴格監管會計師事務所不顧審計風險、不計后果“接下家”的行為，2004年年報審計將重點關注上市公司在發生變更事務所的情形下前后任事務所的溝通情況。

　　在這方面，其實也早有規章可循。在中注協2003年發布的“獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通”中，有規定稱：后任注冊會計師應當主動與前任注冊會計師溝通，并將溝通的情況記錄于審計工作底稿，對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托；如果發現前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。

　　針對如何進一步規范這樣的“換班”以及銜接程序，張連起認為，可以借鑒國外的經驗，對聘用和解聘原因要求上市公司披露詳細的信息，對信息披露含糊、躲避的公司要亮紅牌。其次，本著“應有的職業謹慎和獨立性”，有關部門對會計師事務所也要嚴格約束。

　　上海國家會計學院的吳建友副教授認為，會計師事務所還要從自身提高服務質量上入手，讓上市公司不愿輕易離開事務所。他說，國外很多會計師事務所不但為上市公司提供審計服務，還提供審計過程中的咨詢服務，特別在一些專業領域的差異化服務，而上市公司如果要換會計師事務所，將付出很大的成本來讓新事務所熟悉相關業務。從成本計，上市公司就不愿輕易換所了。

　　中注協的快報顯示，截止到2005年3月4日，會計師事務所共為227家上市公司出具了審計報告，其中出具“標準無保留意見”審計報告219份、“無保留帶強調事項段”意見審計報告7份、“無法表示意見”審計報告1份。

　　相關鏈接

　　●中國注冊會計師協會成立于1988年11月，是依據《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規定設立的社會團體法人，是中國注冊會計師行業的自律管理組織。●無保留帶強調事項段的審計報告，僅適用于以下兩種情況下出具：一、存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，且不影響已發表的意見；二、存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)，且不影響已發表的意見。