⊙記者 施浩 郭一信 ○編輯 邱江

　　中注協近日約談畢馬威華振和中磊兩家證券資格會計師事務所的負責人，對其上市公司客戶的2011年年報審計業務風險進行提示。記者梳理發現，在這兩家會計師事務所的上市公司客戶中，不乏處在盈虧邊緣的典型。中注協此舉可謂“有的放矢”。

　　據悉，本次中注協的約談以“處在盈虧邊緣的上市公司年報審計風險防范”為主題，涉及的上市公司都是近年來業績微利或微虧的公司。中注協相關負責人指出，處在盈虧邊緣的上市公司，多數主營業務經營欠佳，資產盈利能力較差，許多依靠政府補助、出售資產、處置股權、減免債務等非常規交易或事項“艱難度日”，其中不少公司大量存在關聯交易，管理層經常發生變動，有的還受到監管部門的處罰，時常引發媒體熱議。為避免退市、迎合市場預期或者滿足監管部門有關配股、增發、重組等方面的要求，處在盈虧臨界點的上市公司管理層可能存在較強的盈余操縱動機，財務舞弊的可能性較大。因此，在上述公司的年報審計過程中，事務所和注冊會計師往往要面臨較大的審計風險、承受較大的外界壓力，需要引起格外關注和高度重視。

　　針對中注協提出的上述問題，記者對兩家被約談的會計師事務所的審計客戶進行梳理后發現，兩所目前共有A股上市公司審計客戶合計65家。其中，畢馬威華振的客戶18家，主要為銀行、地產、能源領域的大盤藍籌上市公司，包括建設銀行、招商銀行(微博)、萬科、中國石化和中國神華等，雖多屬“白馬”類公司，但也不乏處在盈虧邊緣的企業，其中較為典型的當數華菱鋼鐵與京東方A。

　　例如，華菱鋼鐵今年1月披露業績預告，預計公司2011年度凈利潤盈利5000萬至9000萬元，雖同比大幅扭虧，但其背后的“推手”卻是出售非核心資產等多項措施，外加政府補貼11.68億元的扭虧“組合拳”。再看京東方A，公司1月底對2011年業績進行修正，借助轉讓鄂爾多斯市京東方能源公司股權的約36億元收益，公司業績得以從之前的虧損30億元-32億元一舉變成盈利約3億元-5億元。

　　與畢馬威華振相比，中磊的審計客戶雖然沒有那么“大牌”，但在數量上明顯占優，達到47家，其中有12家公司“披星戴帽”，盈利能力不容樂觀。在已經披露2011年報的上市公司客戶中，*ST建通的情況比較典型。據*ST建通2011年年報披露，報告期內，公司實現歸屬母公司所有者的凈利潤5240.7萬元，同比扭虧為盈，主要是由于公司2011年10月收到廊坊市財政局給予的經營性財政補貼8000萬元并將其計入2011年當期損益所致。值得一提的是，公司2月16日披露的審計報告仍是沿用舊版審計準則，一周之后才對之進行了更正。

　　這些處在盈虧邊緣的上市公司一方面主營業務下滑，甚至持續經營堪憂，只能依賴于政府補貼、轉讓資產等營業外收入，對審計機構來說，這些公司無疑具有較高的審計風險。對此，中注協相關負責人強調，對于處在盈虧臨界點的上市公司客戶，事務所要高度重視和著力強化其年報審計風險的防范與監控，尤其要關注四大關鍵審計領域，即政府補助的劃分是否合理、關聯交易是否具有合理的商業理由以及定價是否公允、資產置換和股權處置等非常規交易涉及的價格是否公允，以及管理層有關持續經營能力的評估。