黃小鵬

　　不久前召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定了“控總量、穩(wěn)物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡”的宏觀調(diào)控12字方針。眾所周知，財(cái)稅政策在“調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡”方面可以發(fā)揮巨大的積極作用。在19日召開的財(cái)政工作會(huì)議上，謝旭人指出，明年財(cái)政政策目標(biāo)主攻結(jié)構(gòu)調(diào)整，將深化增值稅、資源稅、個(gè)人所得稅等稅制改革。

　　資源稅、增值稅在理順資源價(jià)格、改善資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)均衡增長等方面的重要性廣為人知，加緊改革實(shí)在預(yù)料之中。但個(gè)人所得稅在“調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡”方面的重要性則相對(duì)被忽視。在筆者看來，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度已成為扭曲經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、導(dǎo)致消費(fèi)和投資失衡的不可忽視因素，亦同樣需要進(jìn)行大刀闊斧的改革。

　　當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失衡，主要包括外部失衡和內(nèi)部失衡。外部失衡方面，主要體現(xiàn)在過多依賴出口需求，外貿(mào)順差不斷攀升，貿(mào)易摩擦屢屢發(fā)生，人民幣匯率承受重壓。內(nèi)部失衡方面，主要體現(xiàn)為投資增長過快，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)力不足。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本等式，外部失衡只是表象，其根在內(nèi)部，歸根結(jié)底，內(nèi)外失衡均與消費(fèi)不足有關(guān)。決定消費(fèi)的最主要因素是居民收入，而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度卻恰恰扮演了抑制收入和消費(fèi)的作用。

　　我國自從開征個(gè)人所得稅以來，稅收總額和稅收占比持續(xù)上升。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度個(gè)人所得稅收入超過2400億，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅，占3.7萬億總稅收收入的比率高達(dá)6.5%，而1994年稅制改革時(shí)，這一比率僅有1%。造成這一比率不斷上升的主要原因是個(gè)稅起征點(diǎn)的固定化。盡管去年個(gè)稅起征點(diǎn)曾統(tǒng)一上調(diào)到1600元，但隨著收入的增加和通脹大幅上升，越來越多的人進(jìn)入納稅人群，而原有納稅人群實(shí)際承受的稅率也在不斷提高。統(tǒng)計(jì)顯示，工薪階層已占個(gè)稅納稅人的65%以上，個(gè)人所得稅已實(shí)際上演化成“人頭稅”。在這種情況下，個(gè)稅對(duì)消費(fèi)的抑制作用豈能不明顯？目前，各方再次討論進(jìn)一步調(diào)高納稅起征點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為，提高起征點(diǎn)雖然可以暫時(shí)緩解一下矛盾，但從長遠(yuǎn)計(jì)，更重要的是認(rèn)真反思個(gè)稅在中國稅收體制中的地位以及功能，對(duì)其進(jìn)行徹底大修。唯有此，才能消除其對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的扭曲，恢復(fù)其應(yīng)有功能。

　　個(gè)人所得稅是西方發(fā)達(dá)國家的主體稅種，課征該稅的理論基礎(chǔ)主要有二：一是宏觀穩(wěn)定效應(yīng)，一是收入再分配功能。所謂宏觀穩(wěn)定效應(yīng)，是指個(gè)人所得稅有熨平經(jīng)濟(jì)周期的作用。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，隨著居民收入上升，會(huì)有更多的人達(dá)到納稅門檻，原有納稅人的稅率也會(huì)相應(yīng)提高，總體納稅額的上升對(duì)經(jīng)濟(jì)起到一個(gè)自動(dòng)的緊縮作用，而在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，納稅額自動(dòng)減少，則對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起到自動(dòng)擴(kuò)張作用。個(gè)稅的這種效應(yīng)使其被稱為“自動(dòng)穩(wěn)定器”。至于收入再分配功能，很好理解，指的是“抽肥補(bǔ)瘦”、“劫富濟(jì)貧”。

　　毫無疑問，個(gè)人所得稅制度之引入中國，也是因?yàn)樗�所�?dú)具的這兩種功能。然而，由于忽視了中國特有國情，現(xiàn)行個(gè)稅設(shè)計(jì)不但沒有達(dá)到上述目的，反而產(chǎn)生了意想不到的負(fù)面效應(yīng)。

　　首先， “自動(dòng)穩(wěn)定器”功能無從發(fā)揮，消費(fèi)抑制負(fù)面效應(yīng)突顯。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是總體儲(chǔ)蓄率高（包括通過稅收形式積累的政府儲(chǔ)蓄）、總消費(fèi)率低，儲(chǔ)蓄率高企又轉(zhuǎn)化成投資過快增長，其中不能消化的部分再通過外貿(mào)順差和資本輸出來得到平衡。目前，我們總消費(fèi)率低于50%，比國際平均水平低了20多個(gè)百分點(diǎn)。消費(fèi)率低落是內(nèi)外經(jīng)濟(jì)失衡的根源，這已成為人們的共識(shí)，要解決內(nèi)外失衡，從長期看關(guān)鍵是要將中國經(jīng)濟(jì)增長引導(dǎo)到以消費(fèi)驅(qū)動(dòng)的模式上來。以中國情況而言，在經(jīng)濟(jì)周期上升階段抑制消費(fèi)并無必要。例如，在2003年以來的此輪經(jīng)濟(jì)周期上升階段，消費(fèi)率不升反而進(jìn)一步大幅下降，一度低于50%，創(chuàng)下全世界最低紀(jì)錄。由此可見，通過個(gè)人所得稅的內(nèi)在調(diào)節(jié)功能來熨平經(jīng)濟(jì)周期的理論在中國完完全全地失去了基礎(chǔ)。

　　其次，現(xiàn)行個(gè)稅制度不但沒有達(dá)到“劫富濟(jì)貧”之目的，反而有“劫貧濟(jì)富”之嫌。中國的貧富不均，主要并不在于勞動(dòng)者內(nèi)部之不均，不在于高工資和低工資收入之間的不均，而在于不同群體對(duì)社會(huì)資源和權(quán)力掌握之不均，在于部分資本力量強(qiáng)大到了失去約束之后所攫取的財(cái)富之太多。現(xiàn)在65%的個(gè)稅由工薪層承擔(dān)，并且個(gè)稅占總稅收之比日益上升，又怎能達(dá)到“劫富濟(jì)貧”的目的？又怎能促進(jìn)消費(fèi)？促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改善？另一方面，中國的吉尼系數(shù)高達(dá)4.3，但這更多的是由不同地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大差異所造成的，而個(gè)人所得稅作為地方稅種，要靠它“劫富濟(jì)貧”，無異于緣木求魚。

　　綜上所述，我們需要進(jìn)一步大幅調(diào)高現(xiàn)行個(gè)稅起征點(diǎn)，并且建立起一套與收入增長率和通貨膨脹率掛鉤的自動(dòng)調(diào)整政策，使得可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)每年自動(dòng)調(diào)整起征點(diǎn)，并將其制度化，不再每次都經(jīng)過人大常委會(huì)的批準(zhǔn)。然而，更為重要的是，我們要反思現(xiàn)行個(gè)稅制度的理論基礎(chǔ)，重新確定個(gè)稅的功能和定位。從我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入分配格局的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，不應(yīng)再將其作為一個(gè)重要稅種來發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步降低而不是提升其在稅收總量中的比重。個(gè)稅抽取的對(duì)象，應(yīng)該是工薪收入者中最高端的群體（比如可以確定10%），并據(jù)此原則來測(cè)量和確定起征點(diǎn)，大多數(shù)勞動(dòng)者應(yīng)免去個(gè)稅或只是象征性極少量收取。2006起在中國執(zhí)行了2000多年的農(nóng)業(yè)稅全部被廢除，在此前這完全是不可思議的事之所以得到實(shí)現(xiàn)，正是中央基于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總體戰(zhàn)略所作出的高瞻遠(yuǎn)矚之舉。筆者認(rèn)為，于經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展、民生改善都十分重要的個(gè)稅改革也需要如此的遠(yuǎn)見和決心。

　　（作者單位：趨勢(shì)宏觀研究公司）