莊少文 崔凱

　　 深交所今日發(fā)布《信息披露工作指引第7號(hào)-會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》。與該指引一同生效的信息披露業(yè)務(wù)規(guī)則還有經(jīng)修訂的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號(hào)--解除限售》。修訂后的解除限售備忘錄要求上市公司大股東和實(shí)際控制人在減持前執(zhí)行預(yù)披露制度。

　　 問：為什么要制定《信息披露工作指引第7號(hào)-會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》？

　　 答：為保護(hù)中小股東利益，盡可能緩和公司內(nèi)部人與外部人（特別是中小股東）的信息不對(duì)稱狀況。其一，規(guī)范會(huì)計(jì)變更行為，遏制濫用會(huì)計(jì)變更操縱利潤；其二，合理規(guī)定會(huì)計(jì)變更決策程序，提高財(cái)務(wù)信息透明度。

　　 問：《指引》對(duì)會(huì)計(jì)變更分類別規(guī)定了相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，這是否會(huì)增加公司的運(yùn)作成本？《指引》的總體思路是什么？

　　 答：《指引》對(duì)少數(shù)經(jīng)常利用會(huì)計(jì)變更進(jìn)行業(yè)績操縱的公司確實(shí)會(huì)增加成本，但不會(huì)增加規(guī)范運(yùn)作公司的正常會(huì)計(jì)核算成本。本指引通過采用“重要影響的會(huì)計(jì)變更履行股東大會(huì)事前決策程序”，這樣的總體思路較好地實(shí)現(xiàn)了既遏制蓄意的濫用會(huì)計(jì)變更行為，又不增加規(guī)范運(yùn)作公司成本的目的。

　　 問：《指引》在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)上使用了公司尚未對(duì)外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)是出于什么考慮？

　　 答：采用擬披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)是本《指引》的一個(gè)亮點(diǎn)，也是我們面對(duì)新的市場監(jiān)管環(huán)境的一次嘗試。由于自主會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響數(shù)占前述尚待披露的數(shù)據(jù)的百分比非常大甚至直接改變公司的定期報(bào)告的盈虧性質(zhì)，所以，對(duì)該類自主會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求公司在定期報(bào)告披露前履行股東大會(huì)的審議程序。

　　 問：公司在遵循《會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更指引》時(shí)，怎樣理解《指引》中的“尚未披露的最近一期定期報(bào)告”？

　　 答：由于本指引在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用的是擬披露的數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)，所以本指引所指定期報(bào)告均指自主會(huì)計(jì)政策變更日或會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該對(duì)外披露、但尚未對(duì)外披露的最近一期定期報(bào)告。

　　 問：《指引》為什么特別對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更日進(jìn)行了示例解釋？

　　 答：目前關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更日的理解有多種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)估計(jì)變更日應(yīng)該是決定變更的日期，即估計(jì)變更決定日為估計(jì)變更日。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，年度報(bào)告作為會(huì)計(jì)分期的產(chǎn)物，如果在編制年度報(bào)告時(shí)決定進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則該等變更后的估計(jì)方法應(yīng)該適用尚未編制完成的年度報(bào)告涵蓋的全部期間，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的期初日。第三種觀點(diǎn)介于前兩種觀點(diǎn)之間，認(rèn)為估計(jì)方法變更與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，可以從公司沒有披露過財(cái)務(wù)報(bào)告的期間初始日期開始適用變更以后的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　 我們經(jīng)過仔細(xì)研究并征求業(yè)內(nèi)專業(yè)人士意見后，確定采用第三種觀點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)估計(jì)變更日的操作。

　　 問：修訂后的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號(hào)——解除限售》與2006年6月1日發(fā)布的16號(hào)備忘錄主要區(qū)別是什么？

　　 答：修訂后的解除限售備忘錄增加了上市公司大股東和實(shí)際控制人減持前的預(yù)披露規(guī)定。即⑴如果公司控股股東、實(shí)際控制人計(jì)劃在解除限售后六個(gè)月以內(nèi)通過

證券交易系統(tǒng)出售股份達(dá)到5%以上的，應(yīng)該在解除限售公告中披露擬出售的數(shù)量、時(shí)間、價(jià)格區(qū)間等；⑵如果公司控股股東（或?qū)嶋H控制人）在限售股份解除限售后六個(gè)月以內(nèi)暫無通過證券交易系統(tǒng)出售5%以上解除限售流通股計(jì)劃的，控股股東（或?qū)嶋H控制人）應(yīng)該承諾：如果控股股東（或?qū)嶋H控制人）計(jì)劃未來通過證券交易系統(tǒng)出售所持公司解除限售流通股，并于第一筆減持起六個(gè)月內(nèi)減持?jǐn)?shù)量達(dá)到5%以上的，控股股東（或?qū)嶋H控制人）將于第一次減持前兩個(gè)交易日內(nèi)通過上市公司對(duì)外披露出售提示性公告。

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