□本報會計研究員 朱德峰

　　本報昨日獨(dú)家報道的輪胎橡膠分紅或“寅吃卯糧”，此事系新準(zhǔn)則對原“未確認(rèn)投資損失”事項(xiàng)改變處理方法所致。

　　根據(jù)原合并財務(wù)報表的有關(guān)會計處理規(guī)定，如果子公司發(fā)生虧損，母公司應(yīng)按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的虧損額，并相應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。由于《公司法》規(guī)定股東是以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，因此在沖減時一般以長期股權(quán)投資減記至零為限，由此便產(chǎn)生了未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，即“超額虧損”。母公司編制合并財務(wù)報表時，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示“(累計)未確認(rèn)投資損失”，在合并利潤表中披露“(本期)未確認(rèn)投資損失”。

　　而新會計準(zhǔn)則根據(jù)母公司對子公司“控制”的要求，規(guī)定當(dāng)子公司的章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)上述“超額虧損”的，應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤”項(xiàng)目列示。但該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司股東權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，全部歸屬于母公司。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組在4月30日發(fā)布的意見中進(jìn)一步指出：在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報。企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。因此輪胎橡膠2006年末的16166.9萬元“未分配利潤”被調(diào)整為2007年初的負(fù)7596.1萬元。

　　但在已披露完畢的2007年一季報中，我們還是發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司繼續(xù)“未確認(rèn)”超額虧損，如格力電器在其合并利潤表中創(chuàng)設(shè)“母公司未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目，一季度達(dá)483.2萬元；在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中則繼續(xù)保留“(累計)未確認(rèn)投資損失”，3月末達(dá)負(fù)5104.9萬元。