□本報會計研究員 朱德峰

　　由于雅戈爾將年報披露前已出售的中信證券股權仍劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，根據(jù)2月1日公布的《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》，上述股權的出售價格與2006年末賬面價值之間的差額均將計入2007年度損益。這對那些尚未將所持上市公司股權進行明確分類的企業(yè)而言，極具參考意義。

　　根據(jù)新會計準則，當企業(yè)對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響時，如果認為其所持有的股權已在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量，則首先應當按照確認為金融資產(chǎn)，然后再進一步區(qū)分成不同類別進行計量。由于是權益性投資，因此只能劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。鑒于這兩類金融資產(chǎn)經(jīng)初始確認后便不能重分類，所以初始分類將對以后年度產(chǎn)生重大影響。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》，無論是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”還是“可供出售金融資產(chǎn)”，都應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益（即盈余公積與未分配利潤）。《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》在此基礎上進一步規(guī)定：對于可供出售金融資產(chǎn)，其賬面價值與公允價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，還應同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積。

　　由于在處置“可供出售金融資產(chǎn)”時，不僅應將取得的價款與其賬面價值之間的差額計入投資損益；同時還應將原計入資本公積的公允價值變動累計額中對應所處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。因此一旦被初始分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，則其處置當期的投資損益不僅包括出售價格與首次執(zhí)行日公允價值之間的差額，還將包括首次執(zhí)行日公允價值與該日賬面價值的差額。而劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，便無法將后一差額計入處置當期的投資損益。