王新

　　一系列的利好消息，給2006年的中國資本市場帶來了6年來少有的活躍氣氛，大盤指數(shù)頻頻上揚，持續(xù)低靡的股市終于迎來了新一輪的高潮。時至年末，上市公司的年度審計也到了高潮。不過，在其樂融融一片盛世景象的中國資本市場盛宴中，值得警惕和關注的，是上市公司的財務質(zhì)量問題，相信記憶力比較清晰的老投資者們，都會有自己深切的體會。之前5年有余的漫漫熊市，在很大程度上與不少上市公司存在的嚴重財務問題密切關聯(lián)。

　　責任不清導致財務造假屢禁不絕

　　一直以來，混水摸魚的上市公司和審計人員始終存在。比如日前剛剛上市的某公司，尚未IPO就已經(jīng)陷入了財務造假的旋渦；雖然最后成功上市，但是其后的發(fā)展已經(jīng)被籠罩上了一層陰影。眾多的投資者，正在以疑惑的目光，審視著其接下來的表現(xiàn)，以及其第一份財務報告。

　　這些年來，監(jiān)管部門一直沒有放松對上市公司和作為獨立審計的會計師的監(jiān)督工作，2006年2月15日正式公布的審計準則體系，已經(jīng)在制度層面規(guī)范了作為獨立審計人員的注冊會計師的職責，但是，依然有屢屢觸犯紅線的審計人員。

　　為什么這些注冊會計師在履行獨立審計職責時總是有恃無恐？究其原因在于，相關部門針對注冊會計師和審計人員個人違規(guī)的處罰力度不夠。通常，因?qū)徲嫀焸�人問題導致的財務丑聞，其責任往往由其任職的會計師事務所承擔，至于違規(guī)的會計或?qū)徲嬋藛T個人，通常不會負過多的責任。在近期披露的幾樁上市公司財務丑聞中，輿論基本都傾向于對擔負審計責任的會計師事務所進行指責，卻忽視了對相關違規(guī)注冊會計師個人責任的深入追究，這顯然不利于規(guī)范和引導會計審計行業(yè)趨向健康發(fā)展。

　　注冊會計師職業(yè)生涯要與職業(yè)操守掛鉤

　　在資本市場中，投資者希望看到一份清晰有效的上市公司財務報告，而擔負具體責任的注冊會計師，就是對這份財務報告行使獨立審計職責的關鍵。審計報告上的簽字，反映的就是注冊會計師的個人職業(yè)操守。

　　而個別害群之馬的屢屢違紀，不僅損害了其所在事務所的名聲，更傷害了這個行業(yè)的聲譽。按照《中華人民共和國注冊會計師法》及有關規(guī)定，對注冊會計師可能的處罰包括：沒收非法所得、罰款、吊銷注冊會計師證書等。對故意出具虛假審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責任。這些相關法規(guī)，應當在實踐中得到堅決執(zhí)行。

　　特別是在中國資本市場剛剛得到恢復的關鍵時刻，必須要加大對審計師參與財務造假的打擊力度，要采取切實可行的行業(yè)禁入制度，把少數(shù)害群之馬淘汰出審計行業(yè)，讓沒有職業(yè)操守的注冊會計師沒有職業(yè)生涯，這樣才有利于這個行業(yè)的健康快速發(fā)展。

　　值得注意的是，近幾年來國際范圍內(nèi)發(fā)生的幾件起訴跨國會計師事務所及其審計人員的案件，如日本嘉娜寶事件，香港騰達智能事件等，當?shù)卣�府和法院都無一例外地更注重追究審計人員的責任，而不是把會計師事務所作為主要訴訟對象。這反映出各國政府及行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)不斷提高對注冊會計師個人職業(yè)操守的要求的大趨勢。

　　他山之石，可以攻玉。在中國證券市場的發(fā)展過程中，證券分析師和操盤手違規(guī)曾一度泛濫，嚴重影響了證券行業(yè)的聲譽，危及證券市場的健康發(fā)展。但后來中國證監(jiān)會通過一系列制度建設，嚴查違規(guī)違法者，對嚴重違紀的從業(yè)人員采取嚴格的行業(yè)禁入制度，從而逐步凈化了從業(yè)人員隊伍，為中國證券市場今天的健康發(fā)展打下了堅實基礎。

　　這應當對處于十字路口的中國審計行業(yè)有很大啟發(fā)。必須切實有效地對違紀從業(yè)人員實施行業(yè)禁入制度，加大對違紀注冊會計師的懲處力度，才能讓那些心存幻想者無路可走。

　　應冷靜應對財務違規(guī)造假案件

　　縱觀近年來國際上處理財務違規(guī)和造假事件時的做法，無論是監(jiān)管當局還是法院都采取了科學、審慎的態(tài)度。前面提到的幾個頗具影響的案例，都是經(jīng)過嚴格、周密的調(diào)查，在財務犯罪證據(jù)確鑿、違規(guī)操作行為得到認定的情況下，才對相關責任方處以法律或行政處罰，而且處罰的重點也多集中于直接責任人，特別是直接參與造假的個人。

　　反觀近來被國內(nèi)媒體炒得沸沸揚揚的一些企業(yè)財務丑聞，有關監(jiān)管機構(gòu)或法庭的調(diào)查尚未得出結(jié)論，但事件一經(jīng)披露，無論媒體還是公眾輿論當中，都存在一種簡單化的"有罪推論"。似乎一有財務造假，就必定是企業(yè)高層和會計師事務所內(nèi)外勾結(jié)、沆瀣一氣，巧取豪奪投資者錢財；一提監(jiān)管處罰，就必然是對會計師事務所施以巨額罰金、停業(yè)整頓，甚者吊銷執(zhí)業(yè)資格而后快。盡管案件大小或者違規(guī)事實無法與國外的案件相提并論，有些根本與會計師造假毫無干系，但一些媒體和律師所呼吁的處罰卻遠遠超過國際上的這些案例，也嚴重不符合中國現(xiàn)有的法律規(guī)定。

　　掀起一片喊打之聲，不加區(qū)分地施以重罰，誠然可以造成一種輿論監(jiān)督的表象，固然可以暫時舒解廣大投資者胸中的悶氣，但冷靜觀察，這樣做是否真正有利于加強監(jiān)管，是否有利于司法公正，從長遠來說，是否真正有利于規(guī)范中國上市公司和資本市場，最終讓廣大投資者從中獲利，確實值得我們深思。

　　科學客觀地認定會計師事務所責任

　　毋庸贅言，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動、資本運作和財務管理日益復雜，大量的衍生工具交易和資產(chǎn)負債表外復雜的金融工具交易，使越來越多的上市公司可以利用這些安排調(diào)動資金，甚至乘機貪污和造假，這不僅損害到財務報表的正確性和透明度，也使追查這些交易變得極其困難, 審計成本也會相應增加。在這樣的背景下，審計師和會計師事務所是否應當承擔責任、承擔何種責任，都必須由專業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或執(zhí)法機關通過深入細致的調(diào)查加以區(qū)分和認定。

　　在調(diào)查過程中，既要檢驗審計過程是否遵守了國家制定的審計程序和審計規(guī)范，區(qū)分審計師是企業(yè)監(jiān)守自盜的"受害者"還是"共謀者"，以此認定會計師是否應當承擔責任；也要檢驗采用的審計模式、審計程序和技術手段，以判定審計未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務造假的真正原因，是審計師本人專業(yè)技能水平的缺失，還是職業(yè)操守的淪喪；還要進一步區(qū)分個別審計師失職或舞弊與會計師事務所集體行為的差別。只有經(jīng)過嚴謹科學地認定，才能使監(jiān)管真正落到實處，使處罰真正切中要害。

　　當然，會計師事務所也必須不斷加強對注冊會計師的職業(yè)技能培訓和職業(yè)操守教育，進一步強化對注冊會計師隊伍的管理。只有會計師事務所內(nèi)控機制不斷完善和深化，才能讓注冊會計師更加切實有效地執(zhí)行法定審計程序和規(guī)范，才能更有效地避免審計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

　　總之，只有從客觀、理性的立場出發(fā)，對出現(xiàn)的財務和審計問題加以科學調(diào)查和公正處理，通過政府監(jiān)管部門、會計師事務所和媒體輿論的共同努力，才能不斷純潔注冊會計師隊伍，讓審計行業(yè)健康發(fā)展，讓公眾對中國的獨立審計業(yè)并進而對上市公司充滿信心。