2006國際評估論壇 會計與評估：合作、共贏

　　加強(qiáng)合作　攜手發(fā)展　共創(chuàng)會計與評估行業(yè)的美好未來

　　財政部會計司司長　劉玉廷

　　近年來，我們高興地看到，無論在國內(nèi)還是國外，評估行業(yè)與會計行業(yè)的關(guān)系越來越緊密，評估行業(yè)對會計準(zhǔn)則給予了較大的關(guān)注。中國財政部今年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，其中涉及評估工作的內(nèi)容也大大增加，會計與評估出現(xiàn)了前所未有的相關(guān)性。

　　一、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)概況

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)始終與中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。當(dāng)前，中國正在完善和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，同時貫徹實施“自主創(chuàng)新”和“走出去”戰(zhàn)略。在這一背景下，中國財政部領(lǐng)導(dǎo)審時度勢，順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀需求，決定建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，經(jīng)過一年多的艱苦工作，這套會計準(zhǔn)則體系基本完成，于今年2月15日在人民大會堂隆重召開發(fā)布會，正式向國內(nèi)外發(fā)布，自2007年1月1日起在全國境內(nèi)外上市公司全面實施。

　　(一)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成，具體包括三個層次：

　　一是基本準(zhǔn)則，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)和理念、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)計量和報告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定以及實際工作，并對以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。

　　二是具體準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類，從而基本涵蓋了中國各類企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理。

　　三是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是針對具體準(zhǔn)則中的難點和關(guān)鍵點所作的操作性規(guī)定，主要包括具體準(zhǔn)則的相關(guān)各項解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南已經(jīng)于8月初發(fā)布了征求意見稿，向全社會廣泛征求意見，預(yù)計將于10月份正式發(fā)布。

　　(二)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要特征

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要特征可概括為：立足國情，國際趨同，涵蓋廣泛，獨立實施。具體如下：

　　一是立足國情，順應(yīng)了中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。近年來，中國資本市場發(fā)展很快，金融創(chuàng)新層出不窮，對外開放持續(xù)深入，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了企業(yè)合并、股份支付以及金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報等準(zhǔn)則，對于推動中國國有企業(yè)改革和資本市場發(fā)展，加強(qiáng)金融風(fēng)險控制與監(jiān)管將發(fā)揮積極作用。

　　修訂后的基本準(zhǔn)則明確了財務(wù)報告的目標(biāo)是滿足投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等決策的需要，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，著眼于切實保護(hù)投資者和公眾利益。

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則中形成了較為完整的財務(wù)報告體系，貫徹充分披露原則，有助于提高企業(yè)透明度和提升中國企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量，提高市場效率。

　　在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，涉及關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則的處理，做出了符合中國實際情況的規(guī)定。

　　二是引入了公允價值計量，使會計信息更具相關(guān)性。對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等一些特定交易或者事項，中國會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允許采用公允價值進(jìn)行計量，這將有助于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值變動信息。但需要指出的是，公允價值應(yīng)當(dāng)是以能夠獲得并可靠地計量為前提，在某些情況下，難以通過“活躍市場”獲取公允價值，有時估計或驗證公允價值所需的數(shù)據(jù)無法取得，以非市場基礎(chǔ)確定公允價值的隨意性較大，這就會影響會計計量和會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

　　三是實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除了在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等極少數(shù)方面存在差異外，實現(xiàn)了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。所謂實質(zhì)性趨同，是指在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)和國際趨同的進(jìn)程中，我們沒有片面強(qiáng)調(diào)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則形式上的一致，而是注重在會計確認(rèn)、計量和報告原則等實質(zhì)內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

　　四是會計準(zhǔn)則將獨立實施。我們在對中國會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，奠定了會計準(zhǔn)則在會計標(biāo)準(zhǔn)中的主導(dǎo)地位。這套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭作用，健全了具體準(zhǔn)則的范圍，突出了應(yīng)用指南的操作引導(dǎo)，系統(tǒng)、完整地規(guī)定了從確認(rèn)、計量到記錄、報告的全過程問題，實現(xiàn)了原則性、穩(wěn)定性與靈活性的統(tǒng)一。今后，實施會計準(zhǔn)則的企業(yè)將不再執(zhí)行相關(guān)會計制度，從而使中國的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)步入了一個新的發(fā)展階段。

　　(三)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的貫徹實施

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。中國財政部充分認(rèn)識到，貫徹實施是保證準(zhǔn)則體系有效執(zhí)行和一致應(yīng)用的關(guān)鍵。為確保中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的順利實施，我們采取了一系列有效措施：

　　一是草擬和發(fā)布會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。應(yīng)用指南是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，有助于會計準(zhǔn)則使用者完整、準(zhǔn)確地理解企業(yè)會計準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的一致運(yùn)用和貫徹實施。目前應(yīng)用指南已結(jié)束了征求意見，將于近期正式發(fā)布。

　　二是有計劃有步驟地開展準(zhǔn)則培訓(xùn)。我們采用“一竿子到底”的辦法，對明年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有境內(nèi)外上市公司及具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所、各級財政部門和有關(guān)監(jiān)管部門、會計學(xué)術(shù)界的相關(guān)人員進(jìn)行直接培訓(xùn)。從8月4日開始，中國財政部用了2個月左右的時間，培訓(xùn)了大約5000人。這為新準(zhǔn)則的貫徹實施奠定了扎實的基礎(chǔ)。

　　三是加強(qiáng)對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管。中國財政部與中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門建立了互動機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則體系明年在上市公司全面實施，近期我們還選擇了部分上市公司在準(zhǔn)則正式實施前進(jìn)行模擬測試，測算對企業(yè)損益和凈資產(chǎn)的影響，從而能夠及早提出解決方案和應(yīng)對措施，確保企業(yè)一致運(yùn)用會計準(zhǔn)則，切實提升中國企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。

　　(四)持續(xù)推進(jìn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同

　　中國財政部與國際會計準(zhǔn)則理事會之間，溝通及時，會晤頻繁，相互支持，無論是在政策層面，還是技術(shù)層面，都保持著密切的聯(lián)系。中國前財政部部長、中國注冊會計師協(xié)會現(xiàn)任會長劉仲藜先生于去年底成為國際會計準(zhǔn)則理事會基金會受托人；財政部副部長、中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長王軍先生于去年10月成為準(zhǔn)則咨詢委員會委員；財政部還派出了一位高級技術(shù)人員參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定工作。這些都表明中國與國際會計準(zhǔn)則理事會的溝通機(jī)制在拓展，合作在加深，從而十分有利于中國會計準(zhǔn)則體系的完善及其趨同工作。

　　二、會計準(zhǔn)則與公允價值

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后，很多評估界業(yè)內(nèi)人士發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則引入了公允價值。圍繞公允價值，需要會計行業(yè)和評估行業(yè)加強(qiáng)合作，這是完全正確的，也是我們所希望的。

　　如前所述，公允價值作為會計的一種重要的計量屬性，無論中國準(zhǔn)則還是國際準(zhǔn)則，引入公允價值的目的都是使企業(yè)報出的財務(wù)信息更相關(guān)、更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。歷史成本自身的局限性，使引入公允價值成為必然。我們完全支持這一理念，但我們主張在采用公允價值計量的同時，還應(yīng)貫徹審慎原則，而不能廣泛采用公允價值計量。即使是西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，如美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，依然審慎地限制了金融工具的公允價值選擇權(quán)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則目前的規(guī)定也并非所有準(zhǔn)則項目都采用公允價值計量。中國會計準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價值，有兩個方面情況需要特別關(guān)注：

　　一是損益變動可能沒有現(xiàn)金流量作支撐。引入公允價值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動要計入當(dāng)期損益，但這時的公允價值變動損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的。換言之，即使企業(yè)損益表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流。這樣企業(yè)就有可能在沒有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價值高估。也可能會出現(xiàn)相反或低估的情況。

　　二是公允價值的確定不易得到市場的驗證。當(dāng)無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場參數(shù)也必須較豐富和完備，做出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導(dǎo)致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。

　　為了確保公允價值的可靠計量，中國財政部在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，規(guī)定了如下公允價值可靠計量的標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值；

　　2.資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；

　　3.對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。

　　上述關(guān)于公允價值可靠計量的規(guī)定，體現(xiàn)了公允價值概念的級次，與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《公允價值計量》工作稿中確定公允價值的相關(guān)指南是一致的，也與國際會計準(zhǔn)則理事會目前的做法基本一致。

　　三、會計與評估形成互動、共同發(fā)展

　　(一)會計準(zhǔn)則的實施離不開評估行業(yè)的支持

　　改革開放以來，中國評估行業(yè)有了很大發(fā)展，中國資產(chǎn)評估協(xié)會已在制定評估準(zhǔn)則、規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為、維護(hù)社會公眾利益的過程中，與會計行業(yè)密切結(jié)合在一起，在企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度實施中發(fā)揮了重要作用。

　　本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了公允價值，而在很多情況下，公允價值的確定離不開估值技術(shù)。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范了、評估質(zhì)量提高了，才能從根本上奠定在此類條件下恰當(dāng)使用公允價值的基礎(chǔ)。而且可以預(yù)見，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善、公允價值使用范圍的擴(kuò)大，評估還將發(fā)揮越來越重要的作用，會計與評估的聯(lián)系會更加緊密，評估行業(yè)大有可為。

　　(二)會計準(zhǔn)則的實施為評估擴(kuò)展了空間

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場發(fā)展，會計與評估行業(yè)都面臨著新的挑戰(zhàn)，由此帶來的改革的方向是相互依存、相互合作、相互支持、共同發(fā)展。這種變革給會計提出了新要求，需要關(guān)注和研究評估，向評估行業(yè)學(xué)習(xí)，尋求評估的支持；另一方面，這種變革在給評估行業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也為評估行業(yè)開辟了廣闊的發(fā)展空間。過去，基于財務(wù)報告目的的評估只是評估業(yè)務(wù)中的普通一類，而現(xiàn)在基于財務(wù)報告目的的評估已在評估業(yè)務(wù)中占據(jù)了非常重要的位置；過去，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計對評估的需求十分有限，而現(xiàn)在會計引入了公允價值，評估工作將顯得更為重要。面對這種形勢，評估行業(yè)要未雨綢繆，早做準(zhǔn)備，重視對會計準(zhǔn)則的研究和學(xué)習(xí)，重視與會計、審計等行業(yè)的交流，尤其要重視研究企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實施的大背景下相關(guān)的各種評估問題。

　　(三)加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與評估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的合作

　　近年來，國際評估準(zhǔn)則委員會一直與國際會計準(zhǔn)則理事會保持著密切合作，每次技術(shù)委員會開會都會邀請國際會計準(zhǔn)則理事會代表進(jìn)行討論。為妥善應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和市場發(fā)展的要求，我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與評估協(xié)會也可考慮借鑒國際會計準(zhǔn)則理事會與國際評估準(zhǔn)則委員會之間的合作形式，切實推動會計與評估的合作。

　　目前，中國資產(chǎn)評估協(xié)會經(jīng)常邀請我們派人列席相關(guān)研究、討論，我們在制定會計準(zhǔn)則的過程中也很重視評估協(xié)會的意見，我很關(guān)注中國評估準(zhǔn)則制定的情況。中國資產(chǎn)評估協(xié)會的劉萍秘書長也擔(dān)任了會計準(zhǔn)則委員會委員，并在企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中提供了很多高質(zhì)量的專業(yè)意見。在共同開展課題研究的基礎(chǔ)上，我們雙方正在建立日常聯(lián)系機(jī)制，以便及時發(fā)現(xiàn)、通報并解決有關(guān)問題。

　　中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以說是當(dāng)今世界最有活力的經(jīng)濟(jì)之一。我們深刻認(rèn)識到，會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要廣泛團(tuán)結(jié)各方面力量，評估界是其中的一支重要力量，能夠在公允價值計量等問題上對會計提供支持。在今后的工作中，我們將不斷發(fā)展和完善與中國資產(chǎn)評估協(xié)會的溝通和聯(lián)系機(jī)制，繼續(xù)深入加強(qiáng)與評估界的協(xié)作，實現(xiàn)積極互動，創(chuàng)造雙贏局面，從而提高財務(wù)報表信息的真實性、可靠性、有用性和透明度，使市場在資源配置領(lǐng)域發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，維護(hù)市場穩(wěn)定，增強(qiáng)公眾信心，推動我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對評估師的啟示和意義

　　國際評估準(zhǔn)則委員會技術(shù)委員會副主席　克里斯·斯隆

　　什么是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)？

　　IFRS是由國際會計準(zhǔn)則理事會(International Accounting Standards Board,IASB)制定的，在2001年以前一直被稱為國際會計準(zhǔn)則。IFRS是一個概括性的術(shù)語，包括一個財務(wù)報告的準(zhǔn)備和編制的框架、37個不同標(biāo)題的單獨準(zhǔn)則以及由IASB的相關(guān)理事會出版的解釋。2001年之前出版的32個準(zhǔn)則保留IAS前綴，之后出版的準(zhǔn)則加IFRS前綴。2005年，超過90個國家(包括所有歐盟國家)的法律規(guī)定，必需或允許采用IFRS準(zhǔn)則。

　　財務(wù)報告——事實還是編造？

　　財務(wù)報告由實體(例如任一被整合的或未整合的企業(yè))編制，用來提供關(guān)于他們財務(wù)狀況的信息、財務(wù)狀況的執(zhí)行和變動情況，這對于管理很有用，對所有者和其他利益相關(guān)者做經(jīng)濟(jì)決策時也很有用。

　　在討論評估準(zhǔn)則對評估師意義之前，值得花些時間來考慮賬目的本質(zhì)。雖然評估專業(yè)人員在改進(jìn)評估建議的準(zhǔn)確性和一致性上花費了很多時間，我們希望大家能夠知道這樣做并不意味著對特定資產(chǎn)在給定日期的評估能得到一個單一的特定值。評估值將取決于對參與者的行為和動機(jī)、資產(chǎn)在何種狀態(tài)下交易等多方面的假設(shè)。

　　同樣，IFRS的應(yīng)用只是要建立一個統(tǒng)一的方法而不是個別行為。很少有一個答案能適用于所有情況。安永會計師事務(wù)所2005年的一篇文章有如下論證：

　　“會計是社會工程而不是純科學(xué)。然而，因為它包含量化概念，有觀點認(rèn)為會計類似于數(shù)學(xué)，只能有一個正確答案，根據(jù)定義，在一套財務(wù)報表中只能使用適當(dāng)科目。實際上，財務(wù)報告是在一個公認(rèn)的原則和慣例范圍內(nèi)仔細(xì)判斷評估的結(jié)果。”

　　賬目處理中的評估師的角色是什么？

　　評估師的任務(wù)是為企業(yè)提供信息，幫助它判斷怎樣在賬目的整體范圍內(nèi)計算不同資產(chǎn)。評估師的工作不是決定企業(yè)的會計政策(那是企業(yè)的主管和審計員的工作)，也不是評估交易，我們?yōu)榭蛻籼峁┰O(shè)備使其符合規(guī)則地進(jìn)行“會計比賽”。可以將評估師的角色比喻成足球制造商。足球是比賽應(yīng)基本具備的，并且它的形狀、重量和大小必須依從某些規(guī)則，但球的制造商不可能告訴球隊如何去玩。

　　然而，作為專業(yè)顧問，準(zhǔn)備評估財務(wù)報告的評估師應(yīng)該有怎樣將評估用于報表的知識。他們還應(yīng)該有足夠的會計程序知識以了解哪里需要不同的評估假定，以及這些假定對報告價值可能產(chǎn)生的影響。最后，資產(chǎn)的價值將取決于企業(yè)做出的其他決定，這需要引起企業(yè)及其審計師的注意。

　　國際評估準(zhǔn)則

　　雖然IVS2005的準(zhǔn)則一般適用于所有評估，包括為財務(wù)報告而進(jìn)行的評估準(zhǔn)備的具體要求也被包含進(jìn)了國際評估應(yīng)用1(IVA1)中。

　　IVA1規(guī)定每個案例的評估師需要報告市場價值。國際會計準(zhǔn)則IAS16中明確指出，應(yīng)采用市場價值來決定物業(yè)、廠房和設(shè)備的公允價值。雖然有些人質(zhì)問為什么IVSC堅持評估師報告市場價值而不是公允價值，這個原因在之前已經(jīng)討論過，因為市場價值的使用比公允價值這一一般術(shù)語更準(zhǔn)確。

　　IVA1還要求評估師與客戶共同協(xié)商以使雙方對于公允價值的假設(shè)取得認(rèn)同。這一點雖然被認(rèn)為是必要的，但I(xiàn)VA1目前還沒有給出關(guān)于合適的假設(shè)類型的明確指導(dǎo)。這將是一個遺憾，它反映了目前存在的不確定性，這種不確定性是由于IFRS中公允價值缺乏準(zhǔn)確定義及它如何被應(yīng)用于不同情況而造成的。希望這種不確定情況能夠得到改善。

　　基于我自己與會計師、審計師討論的經(jīng)驗，以及IASB和FASB的公允價值項目出現(xiàn)的問題，我認(rèn)為評估師需要考慮以下假設(shè)，與客戶共同討論，然后在報告中明確寫明：

　　該項資產(chǎn)是否作為持續(xù)經(jīng)營的組成部分將被繼續(xù)使用？

　　資產(chǎn)是否因作為持續(xù)經(jīng)營的組成部分而增值？

　　資產(chǎn)能否獨立售出而不中斷企業(yè)經(jīng)營？如果可以，是否可歸為冗余資產(chǎn)？

　　企業(yè)經(jīng)營使用的其他資產(chǎn)的價值是否與該項資產(chǎn)的價值有內(nèi)在聯(lián)系？

　　很明顯，對于評估師而言，這些可選假定可能得出明顯不同的價值，我也認(rèn)為如果評估師沒有和客戶商議過，他們提供的建議不完整，因為這些信息可能對企業(yè)未來的政策和所采用的會計處理方法產(chǎn)生影響。

　　結(jié)論

　　評估師只有深刻理解財務(wù)報告內(nèi)在的會計目標(biāo)，才能夠提供相關(guān)的、完整的評估信息。他們在編制一個財務(wù)報表時必須承認(rèn)，可獨立認(rèn)定的特殊資產(chǎn)的價值通常與整個企業(yè)的價值幾乎沒有相關(guān)性，或從企業(yè)分離出來后自身的價值并不重要。必須保證清楚地解釋所有進(jìn)行評估的假設(shè)，以便企業(yè)和其審計師能評估信息的相關(guān)性，因為這些信息是企業(yè)財務(wù)報告的組成部分。

　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)和評估行業(yè)

　　國際會計準(zhǔn)則委員會代表　維恩·奧普頓

　　今天，我想和大家討論的是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以及我們每個人在不同的體系中各自所扮演的角色。我想在這兒說，當(dāng)我們朝著正確的方向前進(jìn)時，我們需要制定一個高質(zhì)量的全球性的會計準(zhǔn)則。我們之所以要這么做，是因為我們想幫助那些使用會計信息做出經(jīng)濟(jì)決策的人。

　　多年以來，會計人員所做出的信息只對其它會計人員有用。我們不能再這樣繼續(xù)下去，我們應(yīng)該把重點放在那些使用會計信息的人們的需要上。這一群體的人是在此基礎(chǔ)上做出經(jīng)濟(jì)決策的。

　　我想馬上開始就它們中的三個方面進(jìn)行簡要的介紹，因為會計人員在公允價值例子的理解上存在著困難。我們在計算所得稅時并不直接使用公允價值。你也許擁有的是長壽和豐富多彩的人生，從來不知道關(guān)于所得稅計算的任何事情。我們使用基于歷史成本計價的方法來計算雇員福利，包括退休后的收入如撫恤金、退休后的

醫(yī)療保險、退休后的人身保險之類的事情。但這些絕對不是公允價值。為了計算或有債務(wù)和或有資產(chǎn)，我們基于現(xiàn)有和設(shè)想的情況完全采用現(xiàn)值來計算。但是因為我們或多或少地依靠公允價值的所決定的東西來生活，結(jié)果是公允價值的數(shù)量并沒有能反映到資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中。盡管如此，它完全還是債務(wù)的現(xiàn)值計算。在這里，我想談一下國際會計準(zhǔn)則委員會正在做的工作以及最新公布的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)第157號準(zhǔn)則，其中包括了公允價值計量的指導(dǎo)原則。我們有一個類似美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的項目正在進(jìn)行之中。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會喜歡我們，正因為如此，他們要我說我已經(jīng)在那兒工作了許多年，以及他們有大量的關(guān)于公允價值的文獻(xiàn)。然而，他們的資料并不總是一致的，并不總是能解釋清楚他們究竟在說些什么。因此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為有必要制定一個文件來解釋公允價值的構(gòu)成以及計算公允價值的指導(dǎo)原則，并且在我制定會計準(zhǔn)則25年的記憶中第一次對于公允價值制定出了準(zhǔn)則。在他們的準(zhǔn)則中，他們積極地將評估職業(yè)納入其中。因此，當(dāng)你們想閱讀美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第157號準(zhǔn)則時——我鼓勵大家去讀，你們在FASB的網(wǎng)站上可免費獲得。它只有二、三百頁長。事實上，該準(zhǔn)則本身只有25段文字，其它的是指導(dǎo)意見的補(bǔ)充和美國其它相關(guān)的會計文獻(xiàn)。但當(dāng)你們閱讀該文件時，你們會發(fā)現(xiàn)其中的評估概念與你們所期望的在會計文件中看到的評估概念不一樣，其中提到了收入法、高效性和有用性、會計人員使用的一種外語報告的情況。這些使得他們在制定該準(zhǔn)則時將評估職業(yè)納入其中。那現(xiàn)在我們國際會計準(zhǔn)則委員會在做什么呢？我們一直在密切地關(guān)注和參與FASB第157號準(zhǔn)則這一項目。我們正在監(jiān)督國際會計準(zhǔn)則委員會的項目，準(zhǔn)備將其作為討論稿發(fā)布并征求關(guān)于它將如何融入國際準(zhǔn)則的環(huán)境中的意見。我們做這項工作所面臨的一項真正的挑戰(zhàn)是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的準(zhǔn)則是為其支持者所撰寫的。這些支持者可能是數(shù)以萬計的準(zhǔn)備嚴(yán)格遵循美國財務(wù)要求的美國公司。因此，美國的準(zhǔn)則是基于其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和深刻理解游戲規(guī)則的基礎(chǔ)上制定的。我們關(guān)注的是如果試圖將美國的東西運(yùn)用到發(fā)展中國家或尚未建立完善的財務(wù)報告體系的經(jīng)濟(jì)體的話，結(jié)果可能不會是行之有效的。因此，我們將公布最初的討論文件，然后回顧一下我們從那個文件所得到的評論，然后公布草稿文件再回顧一下更多有關(guān)的評論的情況。顯而易見，討論文件可以使我們做出一些改變。我們希望這種改變只是修改一些東西而不是要全盤地變革。最后，我們將發(fā)布這一準(zhǔn)則。但我們希望這一準(zhǔn)則像國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一樣為全球共用而不是僅對特定的某個經(jīng)濟(jì)體有用。這絕不是對我的前FASB的同事們的批評，我認(rèn)為他們發(fā)布的是一個優(yōu)秀的準(zhǔn)則，我再次向你們推薦157號準(zhǔn)則。我們正在做將“計量”作為我們考核的概念框架一部分的工作。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，我們將概念框架同中國會計準(zhǔn)則一樣置于基本準(zhǔn)則的位置。正如框架這個詞所表示的，我們試著去構(gòu)建其它所有的東西。它告訴我們怎么樣來思考和檢驗我們的工作。考慮到這一點，我們要回答的問題是：什么時候來“估價”？當(dāng)你已經(jīng)決定要估價的時候，哪種估價最好？我提到的第一個文件FASB第157號準(zhǔn)則不是關(guān)于何時來估價的回答，嚴(yán)格來說它是關(guān)于如何來估價的回答。現(xiàn)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的支持者中，有許多人關(guān)注關(guān)于公允價值使用和財務(wù)報告信息。我想對你們談一下其中一些關(guān)注的問題，因為這些關(guān)注大多來自做事認(rèn)真而且思維冷靜的人們。第一個問題是關(guān)于濫用的可能。美國的“安然事件”很大程度上是由于濫用公允價值的概念和會計準(zhǔn)則以及明顯的違法行為。我們所面臨的問題是：我們是要制定旨在控制濫用行為的會計準(zhǔn)則還是制定旨在提供最佳信息的會計準(zhǔn)則，而把防止濫用的任務(wù)交給監(jiān)管者。如果你們想要的是旨在控制濫用行為的會計準(zhǔn)則，我推薦美國的準(zhǔn)則。如果你們將自己的任務(wù)定位于阻止壞家伙，那么不可避免地你們將會制定出大量的旨在針對違法行為的規(guī)則。不幸的是，壞家伙通常都很聰明，所謂“道高一尺，魔高一丈”，他們總能找到規(guī)則的紕漏。在某些問題上，我們不得不說有些工作交給會計人員，而另外的工作就交給警察吧。此外，還有關(guān)于“波動性”的關(guān)注以及對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中引入公允價值肯定會使價格上下波動的關(guān)注，這是肯定會發(fā)生的。如果這是經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實的話，那么這是可行的。如果現(xiàn)實世界是可變的話，會計準(zhǔn)則應(yīng)該反映這種波動性，而讓會計信息使用者去評價其影響決策的程度。

　　我們在非市場中能使用公允價值嗎？是的，我們可以。只要我們使用被認(rèn)可的模型、以基于市場的參數(shù)、充分理解和在框架中恰當(dāng)操作為基礎(chǔ)，在我看來我們使用公允價值就沒有任何問題。最后，在新興的經(jīng)濟(jì)體中可以使用公允價值嗎？我想這是一個很好的未解答的問題。我認(rèn)為我們可以使用。我非常期待當(dāng)我們發(fā)布討論稿的時候所得到的評價，這將幫助我們了解有哪些阻礙。

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