夏欣 石海平

　　《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》(征求意見稿，以下簡稱《通知》)目前正在各地證監(jiān)局、部分上市公司內(nèi)部進行小范圍的征求意見階段，不日將下發(fā)至上市公司，上市公司財報“清潔運動”即將拉開帷幕。

　　《通知》明確要求：上市公司在按照現(xiàn)行會計準則編制和披露2006年年報的同時，必須在相關(guān)章節(jié)同時列出新會計準則對公司2006年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　某國際著名

會計師事務(wù)所一高級經(jīng)理表示，“新舊會計準則的差異調(diào)節(jié)表將披露兩套準則下的股東權(quán)益、凈利潤差異調(diào)節(jié)情況，這不僅可以防止少數(shù)公司利用新老銜接的機會突擊調(diào)節(jié)利潤，而且，新準則帶來的變化也將一目了然。”

　　另據(jù)消息人士透露，下一步，

證監(jiān)會還將對審核上市公司財務(wù)報表的重要中介環(huán)節(jié)——會計師事務(wù)所頒布相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對其在資本市場中的從業(yè)要求做出明確規(guī)范。

　　力促信息真實透明

　　由于與國際準則接軌，新會計準則靈活性更大，不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況在資產(chǎn)計量方法上，在一定程度上享有更大的自主權(quán)，無形中也給上市公司預(yù)留了操縱利潤的空間。

　　因此，“具體到每一家上市企業(yè)，到底用哪一種方式調(diào)節(jié)利潤，依據(jù)是什么，過程是怎么做的，上市公司必須在2006年年報中加以詳細說明，最終讓投資者來判斷這種方法是否合適。”證監(jiān)會知情人士稱，“證監(jiān)會要求上市公司在信息披露上應(yīng)該更充分，總的原則有兩條：一是透明，二是真實。”

　　此前，證監(jiān)會已經(jīng)選擇了部分上市公司進行了模擬運轉(zhuǎn)，以測算實施新準則可能對資本市場帶來的影響，同時為制定相關(guān)監(jiān)管政策做準備。原本只打算挑選一部分上市公司在年報時執(zhí)行兩套準則的計劃也由于各方爭議頗大，而放大到全部上市公司。

　　三項規(guī)定影響企業(yè)利潤

　　某著名會計師事務(wù)所合伙人分析說，新會計準則對企業(yè)利潤影響最大的3項規(guī)定分別是對存貨記賬方法、資產(chǎn)減值準備計提和債務(wù)重組方法的調(diào)整。這3項規(guī)定使企業(yè)利潤的計算方法發(fā)生變化，從而有可能導(dǎo)致利潤的大幅波動。

　　其中，針對上市公司百試不爽的借減值準備計提和減值沖回來操縱利潤的做法，新準則明確規(guī)定，“計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。”換句話說，隨著新準則明年起的實施，想利用大幅計提減值準備而進行利潤調(diào)節(jié)的公司，很可能會在2006年提前進行減值準備轉(zhuǎn)回。如此一來，這些公司今年的利潤將出現(xiàn)較大波動。

　　從行業(yè)特點分析，不同行業(yè)在利潤的調(diào)控手段也不盡相同。有證據(jù)表明，房地產(chǎn)業(yè)是利潤調(diào)控比較嚴重的行業(yè)。

　　11月10日，

財政部官員表示，部分企業(yè)隱瞞利潤情況非常嚴重。財政部一份會計信息質(zhì)量檢查公報顯示，39家企業(yè)會計報表反映的平均銷售利潤率為12.22%，實際卻達到26.79%，實際利潤比賬面利潤翻了一倍，個別企業(yè)的利潤率甚至高達57%。

　　“房地產(chǎn)業(yè)的確存在利潤調(diào)控現(xiàn)象。”一家準備上市的房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)負責人向記者證實，“主要方法就是做大成本及費用，并且延遲收入的確認，打‘時間差’來操縱利潤。”

　　國家稅務(wù)總局規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的費用只能占土地出讓金和開發(fā)成本的10%，因此“多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的費用都在10%左右。”該負責人表示。在費用不能調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控利潤主要靠調(diào)整成本，比如“通過關(guān)聯(lián)公司交易來增加成本。”在收入上則采取延遲確認的方法，即在購房人支付購房費后，不會馬上進行確認，而是推遲確認。

　　“由于確認時間的不同，結(jié)果往往導(dǎo)致公允價值上下波動很大。100億元的市值可能會在幾天內(nèi)漲跌兩三億元。”社科院工經(jīng)所財務(wù)與會計研究室副主任、研究員張金昌分析，尤其對于家電、房地產(chǎn)成交量大或價格高的行業(yè)來說，時間差是他們慣用的手法之一。

　　對于上市公司選擇投資性房地產(chǎn)的計量方法，《通知》要求，上市公司應(yīng)根據(jù)新會計準則的有關(guān)要求，對投資性房地產(chǎn)進行初始確認，在后續(xù)計量過程中嚴格對照新會計準則規(guī)定的條件，謹慎選擇投資性房地產(chǎn)的計量方法，不得出于操縱利潤等目的，而將成本計量模式隨意變更為公允價值計量模式，也不得隨意變更房地產(chǎn)使用用途。

　　“這是為了防止上市公司利用公允價值計量模式調(diào)節(jié)各期利潤，粉飾報表。上市公司一旦選擇按照公允價值模式進行計量，公司就必須對其公允價值的確定方法對公眾充分披露。”首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院教授顧奮玲解釋說，之所以有以上規(guī)定，是因為按照現(xiàn)行準則，上市公司投資性房地產(chǎn)物業(yè)都是以歷史成本計價。

　　近幾年，房地產(chǎn)價格的上漲使得資產(chǎn)快速升值。而新準則規(guī)定，只有為賺取租金或資本增值為目的而持有的房地產(chǎn)才屬于投資性房地產(chǎn)，才能選擇資產(chǎn)計量方法，這很可能導(dǎo)致一些公司為了操縱利潤而隨意變更房地產(chǎn)用途。

    新浪聲明：本版文章內(nèi)容純屬作者個人觀點，僅供投資者參考，并不構(gòu)成投資建議。投資者據(jù)此操作，風險自擔。