我國上市公司建立審計委員會的必要性

　　長期以來，我國上市公司內部控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，單位和國家財產受損，給企業虛假財務會計報告帶來較大的操作空間。為規范會計行為，防范經營管理風險，保護單位財產的安全和完整，財政部陸續頒布了相應的管理辦法，但無行之有效的解決措施，國內上市公司管理仍然混亂不堪。當務之急�煂W習薩班斯-奧克斯萊法案，建立我國上市公司審計委員會迫在眉睫。

　　■劉守偉

　　隨著薩班斯-奧克斯萊法案的頒布，它對美國乃至世界各國會計、公司治理、

　　對此，我國上市公司也有必要建立審計委員會，以規范治理我國上市公司。

　　薩班斯-奧克斯萊法案起源于2001年12月安然公司申請破產保護后引起的美國股市劇烈動蕩。投資人紛紛抽逃資金，為防止和保證上市公司財務丑聞不再發生，由美國參議員薩班斯(Sarbanes)和美國眾議員奧克斯萊(Oxley)兩位威望甚高的參眾議員聯合提出了一項法案，該法案即以他們的名字命名。當美國國會在審理這項法案的過程之中，又爆發了世界通訊公司(WorldCom)虛假財務案。后案的發生則加速了薩班斯-奧克斯萊法案的正式出臺。

　　薩班斯-奧克斯萊法案重新定義審計委員會的原因主要是：一、審計委員會獨立性不強；二、審計委員會未能有效履行其職責。在對一系列世界跨國公司舞弊案進行反思與總結時，人們越來越多地感覺到大量的舞弊案的屢禁不絕與審計委員會未能完全履行其職能有關。審計委員會聽任管理層擺布，管理層則由少數人或一個人說了算。審計委員會不能充分地從內部審計獲取有效信息，不能對外部審計師的工作進行有效評估，導致審計委員會無法監督公司的內部控制制度，無法監督外部審計師是否獨立客觀執業。

　　針對安然公司和世界通訊公司內部審計中存在的相關問題，薩班斯-奧克斯萊法案對審計委員會進行了重新定義，它要求：審計委員會確實討論每一年度和季度的財務報表；公司對外發布的所有盈利信息和分析性預測都須經過審計委員會評估；審計委員會必須切實討論公司風險評估和管理政策；審計委員會至少每季度要召開一次會議；上市公司一定要建立內部審計機構，其主要負責人的任免，預算、計劃、機構、人員編制都必須由審計委員會討論決定。

　　薩班斯-奧克斯萊法案重新強調了審計委員會的重要性，對審計委員會的定義、人員構成和工作職責作出具體的闡釋與規定，并對違反者設立了問責機制，提出相應的懲罰措施。

　　我國的上市公司雖然只有10余年的歷史，但財務造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣夏等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結構，促進上市公司內部審計與外部審計的健康發展，提高上市公司的會計信息質量，2002年1月7日，中國證監會和國家經貿委聯合發布了《上市公司治理準則》，要求上市公司的董事會設立審計委員會。

　　由于我國資本市場開發較晚，上市公司尚未全面建立起完善的內部管理制度，大部分上市公司甚至未建立審計委員會制度，與薩班斯-奧克斯萊法案中對審計委員會的定義和職責對比，我國上市公司的審計委員會還明顯存在著不足：一、未建立審計委員會制度；二、審計委員會中獨立董事在上市公司中的定位不明確；三、審計委員會的職能有待完善。

　　從完善董事會、監事會、公司治理結構方面考慮，將審計委員會制度充分引入我國上市公司，對于提高我國公司治理效率和解決會計信息失真的問題將產生積極的作用：首先，審計委員會制度能有效減輕董事會職能的弱化，一方面加強董事會對公司管理當局的監督與制約作用，減少內部人控制，另一方面也可以改善董事會的結構不健全，大股東“一股獨大”的局面，保護中小投資者的合法權益。同時，能夠幫助董事履行其在財務報告方面的責任，提高財務信息的真實可靠性；其次，審計委員會制度彌補了監事會不參與過程監督的功能缺陷，由此可以形成過程與結果相結合的雙重監督作用。

　　審計委員會在履行職能的過程中要公正客觀地做出評價，并提出一些尖銳的問題。喪失獨立性的審計計委員會可能在發現問題時保持緘默。

　　薩班斯-奧克斯萊法案對審計委員會的工作職責進行了重新定義，著重強調了對公司內部控制的監督和對

　　我國上市公司治理準則提出的審計委員會的工作職責也覆蓋了薩班斯-奧克斯萊法案提出的審計委員會工作職責的范圍，但我國上市公司審計委員會在對工作職責的實施過程中并未到位。尤其是對公司內部控制的監督上和對會計師事務所出具的審計報告的審核上。

　　長期以來，我國上市公司內部控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，單位和國家財產受損，給企業虛假財務會計報告帶來較大的操作空間。為規范會計行為，防范經營管理風險，保護單位財產的安全和完整，

　　按照證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所須經股東大會批準，但我國的上市公司因內部治理結構不合理，如國有股股東在董事會中實質上的缺位導致公司被內部人控制，以公有制為主體的股份在股權結構中一股獨大，從而使公司對會計師事務所的聘任權完全掌握在管理當局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當局″購買″注冊會計師的審計意見創造了條件。這就導致了有些事務所不堅持原則，按照公司的要求出具指定意見的報告。如果要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，負責內部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內部人控制現象將發揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質量。為此，審計委員會應履行如下職責：一、熟悉行業組織與監管機構對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；二、了解會計師事務所在相關行業的執業經驗，考察執行本公司審計業務的注冊會計師的執業水平，檢查會計師事務所的質量監控體系并與之溝通討論；三、了解上市公司與會計師事務所簽訂的審計業務約定書的性質、時間和范圍；四、了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結果；五、定期與聘任的會計師事務所會談，認真聽取注冊會計師提出的有關管理當局提高管理質量的建議；六、認真審核管理當局解聘會計師事務所的理由，并與會計師事務所進行溝通；七、復核注冊會計師的非審計服務并確認其收費情況；八、定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質量而采取的措施。

　　審計委員會制度將在改善公司治理結構、提高會計信息質量方面發揮重大作用。如果我國上市公司建立審計委員會制度，將對提高上市公司質量、規范企業內部治理等起到非常積極的作用。